2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂舉行會計審計準則體系發布會，發布了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，這標志著與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業會計準則體系，將自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。新的企業會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成。新的企業會計準則體系的發布，標志著我國會計規范的制定實現了一次歷史性的突破，它將對于規范企業的會計行為，提高會計信息質量，維護社會主義市場經濟的秩序，產生極其深刻的影響。

　　一、我國擁有了一套較為完整的與國際財務報告體系相趨同的企業會計準則體系1992年我國財政部發布了《企業會計準則———基本準則》，實現了我國會計核算模式由原來的計劃經濟會計核算模式向市場經濟會計核算模式過渡，之后，財政部又陸續發布了16項具體企業會計準則，后來又發布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，出現了會計準則與會計制度并存的局面，但一直尚未建立統一的齊全的會計準則體系。2000年，國際會計準則委員會改組成為國際會計準則理事會，加快了國際財務報告準則的制定與推廣工作；與此同時，2003年，中國會計準則委員會也進行了改組，改組后的會計準則委員會進一步加快了與國際會計準則理事會的溝通與合作，直接促進我國企業會計準則與國際財務報告準則的趨同。現發布的企業會計準則體系，不僅對原已發布的具體準則進行修訂，而且，還增加22項新發布的會計準則，構成了一套完整的企業會計準則體系，該會計準則體系的內容實質與基本理念實現了與國際財務報告準則趨同，從而也結束了多年來我國會計理論界與實務界會計制度與會計準則孰優孰劣的爭論。

　　二、規范企業的會計行為，為投資者與社會公眾提供高質量的會計信息從發布的企業會計準則體系來看，為投資者與社會公眾利益提供決策有用的高質量的會計信息成為這次頒布企業會計準則體系的直接目標。

　　資本市場是社會主義市場經濟發展的高級形式，上市公司其主要功能在于利用資本市場進行籌資與投資活動，實現投資者利益最大化，確保實現社會資源的有效配置。在信息不對稱與委托代理關系下，投資者的投資決策主要是依賴于上市公司提供的財務報告的信息，而公司的財務報告又是通過遵循國家頒布的會計準則，按會計的確認、計量、記錄與報告程序來提供的。因此，會計準則質量的高低直接影響到企業會計信息質量。新頒布的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，從而擺正了現代會計信息功能定位，有利于規范企業的會計行為，為規范市場經濟各種利益相關者的各自的市場行為，奠定了會計行為基礎，這與去年修訂的《公司法》與《證券法》的基本精神是相吻合的。

　　在新會計準則中，規定存貨成本的流轉統一采用“先進先出法”；計提的短期資產跌價準備、長期資產減值準備中途不得進行“轉回”；在金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣性交易業務中，企業應采用“公允價值”計量；對同一控制主體企業的合并，應以企業的賬面價值為會計處理基礎，而對非同一控制主體企業的合并可以按公允價值作為合并的基礎；合并報表合并的范圍應以母公司是否對子公司實質性控制作為主要的判斷依據，而不是以持股比例的大小作為主要依據；等等。這些新規定使得企業運用會計準則進行盈余操縱的空間越來越小，企業在執行新準則過程中將要求提供企業真實的財務信息，充分披露企業所面臨的各種財務風險與經營風險，為投資者和社會公眾提供高質量的會計信息。

　　三、實現我國會計準則與國際慣例趨同，促進我國資本的國際流動新的企業會計準則體系與國際財務報告準則在實質上的趨同，符合國際慣例發展的趨勢。目前，世界上大約有35個國家要求其國內所有上市公司采用國際會計準則理事會的國際財務報告準則，6個國家則要求其國內部分公司采用這些準則，還有許多國家在制定本國會計準則時以這些準則為基礎，特別是FASB與IASB也于2002年9月同意合作，以實現現有美國會計準則與國際財務報告準則之間的趨同。會計信息作為世界統一的商業語言，實現中國與國際慣例的趨同，有利于降低資本成本，促進我國資本與國際資本之間的相互流動。我國在經過二十多年的改革開放政策和堅持建設市場經濟體制之后，外商來華直接投資和我國企業在國外的投資特別是在境外、國外資本市場上市的數量越來越多，融資投資規模也越來越大。在原有會計準則體系下，由于境內外、國內外企業會計準則處理差異較大，導致我國企業在境外、國外融資投資成本較高，降低了資源配置的效率。現行的企業會計準則體系與國際慣例趨同，將縮小不同國別企業之間提供的會計信息的差異，降低企業之間資本流動的成本，加速國內外資本的流動，提高整個社會經濟資源的配置效率。

　　四、會計準則的實施：利益相關者的多方博弈，實現多方雙贏再好的會計準則如果得不到有效的實施也不可能自動產生高質量的會計信息。會計準則的實施是一個利益相關者多方博弈過程。首先，它需要企業財務負責人與企業財會工作者熟練掌握新會計準則的基本內容和基本理念，并按新的準則體系調整處理相應業務，使原有的會計賬務處理符合新的會計準則體系的要求；其次，會計監管機構，包括會計師事務所、證券監督委員會、財政部會計監察部門，應對企業遵循會計準則加強監管；再次，會計理論界、證券會計分析師和新聞媒體也應通過自己的職業素養加強對會計準則執行情況進行分析研究，并通過不同的渠道加強對會計準則有效執行情況進行監督；最后，在會計準則執行過程中，必然會遇到新的情況，這就要求會計準則委員會針對新的情況及時予以解決。經各利益相關者多方博弈，必將會使新的會計準則得到有效實施，并為利益相關者提供決策有用的財務會計信息，實現新會計準則體系的目標。

　　新的企業會計準則體系的頒布，是我國企業經濟環境和我國會計準則規范發展到一定歷史階段的必然產物，它是我國對加入WTO之后完善我國市場經濟規范性體系莊嚴承諾的兌現，是構成完善我國市場經濟體系的重要、基礎性的法規，它必將對于我國資本市場的發展與完善，對于提高社會資源配置效率產生積極的影響。（作者單位：中央民族大學管理學院）