國務院《企業財務會計報告條例》第七條規定：年度、半年度財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書三項內容。隨著全球經濟一體化進一步發展，作為財務會計報告重要組成部分的會計報表附注，越來越得到社會及有關各方的關注和重視。其原因：一是便于報表使用者對會計報表的編制基礎、依據、原則和方法及主要項目所作解釋的理解；二是在保持報表正文簡練的基礎上提供與報表相關的信息，增進會計信息的可理解性，突出了會計信息的重要性，提高了會計信息的可比性；三是拓展了財務信息的內容，打破了主要報表內容必須符合會計要素定義、同時滿足可靠性和相關性的限制，突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限，披露了報表組成部分非數量信息等更為詳細的信息內容；四是便于對比分析不同行業或同一行業不同企業間會計信息差異的原因；五是能夠滿足企業財務報告使用者為進行經濟決策獲取更充分的信息要求。
一、會計報表附注的編制形式和內容
早在《條例》頒布前，會計報表附注的編制形式和內容多樣不一，大都盡顯于會計報表、財務情況說明書之中。常見的有：
1.報表腳注反映：指在報表下端進行的說明，如說明已貼現的商業承兌匯票和已包括在固定資產原價內的融資租入固定資產原價及合并報表填列項目等。
2.自制補充表反映：對有些無法列入會計報表主體中的詳細數據、分析資料，用自制的補充報表進行說明。
3.表內增項或附記反映：如壞賬準備本年提取數，本年支付房產稅、車船使用稅、印花稅在會計報表中單獨增項或附記列示。諸如企業概況、經營范圍和企業結構、會計政策等內容大都反映在財務情況說明書中。
《條例》對會計報表附注的編制表現形式和內容進行了規范�！稐l例》規定，年度會計報表附注至少披露13項內容：即不符合會計核算前提的說明；主要會計政策和會計估計的說明；主要會計政策和會計估計的說明以及重大會計差錯更正的說明；或有事項的說明；資產負債表日后事項的說明；關聯方關系及其關聯方交易的說明；重要資產轉讓及其出售的說明；企業合并、分立的說明；會計報表重要項目的說明；收入確認的說明；所得稅會計處理方法的說明；合并報表的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
二、目前會計報表附注編制中存在的問題
經濟越發展，對會計報表附注的編制要求就會越高。目前很多企業會計報表附注的編制還存在一些問題：
1.信息披露不完整。附注信息要發揮應有的效用，有賴于其完整性的表示�？疾炷壳昂芏嗥髽I的披露情況，很難令人滿意。很多企業未能按照會計報表附注編制要求披露完整的企業信息資料。如：關聯方關系及其關聯方交易的披露，有的企業是“點到為止”，表述模糊不清。關聯方交易事項的披露明晰性不夠，尤其缺乏對主要投資人、關鍵管理人員以及關系密切家庭成員的披露。對重要資產轉讓及其出售的披露，有的企業未能按照客觀性、重要性原則予以充分披露，刻意“避重就輕”。
2.信息內容披露滯后。如：對或有事項對外擔保、商業票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁及產品質量保證等需要及時披露的內容，有的企業有意延期、滯后披露；有的企業則因為企業管理層及會計人員綜合素質有待提高，未能及時正確理解附注應披露哪些內容而造成事后披露。
3.披露信息存在虛假性。如：對重要事項企業合并、分立，主要會計政策和會計估計的說明以及重大會計差錯更正等的說明，不少企業都有不實的陳述。附注中虛假的會計信息，局外人很難及時發現，所以容易誤導會計信息的外部使用者和內部使用者做出錯誤決策，從而造成一定的經濟損失。
三、會計報表附注編制的幾點思考
編制信息完整、內容充分的會計報表附注是一項系統工作。既是財務會計向管理會計延伸的具體表現形式，又是我國建立和發展社會主義市場經濟的必然要求。針對目前有些企業會計報表附注編制中出現的問題，筆者有幾點思考：
1.各管理當局和人員應共同齊心協力，全方位、多層次加大監管力度，深入實際，發現問題及時進行治理，完善相關的法律法規制度，從嚴執法，落到實處，用法律法規和制度來提高會計報表附注的編制質量。
2.我國會計準則和會計制度的內容要不斷完善，尤其是針對那些實際中遇到的新問題：如《或有事項》《借款費用》《存貨》《固定資產》等會計準則的施行，在很多會計反映項目具有不確定性的同時，又增加了會計從業人員職業判斷的功能。在我國信息通道、資產交易活躍市場尚不健全的今天，應采用務實、循序漸進的方法，對同一行業相類似的企業，對會計政策選擇的范圍和方法進行限定。
3.強化信息披露體系建設。會計報表附注的提供者應全方位、多層次建立好自身的信息披露體系。尤其對司法訴訟案件的職業判斷、合同管理、社會保障內容等相關綜合信息，必須建立一套較為科學的信息源。
4.深入持久地開展會計從業人員業務技能繼續教育和職業道德教育工作，不斷提高自身綜合素質。從而認識到會計報表附注既是工具，又是信息的載體，它對于利益人進行經濟決策的意義深遠而重大。
作者單位：安徽省普濟圩農場
（責任編輯：廣 大）
