誠信自律重操守　不信東風喚不回

　　近年來，隨著我國社會主義市場經濟向縱深發展，公司財務欺詐行為更加復雜多樣，會計信息失真現象也不斷上升。同時，由于部分注冊會計師專業勝任能力不強，獨立性受干擾因素增多，職業道德失準，因此，注冊會計師執業質量下降，致使行業公信力嚴重受損。面對嚴峻形勢，安徽省注冊會計師協會發揮行業協會服務、監督職能，在中注協的指導和安徽省財政廳領導下，積極開展工作，認真宣傳貫徹朱镕基總理“誠信為本，操守為重、堅持準則、不做假帳”的重要指示，不斷加大對注冊會計師的專業素質培訓和行業監管處理處罰力度。對會計師事務所和注冊會計師弄虛作假以及無序競爭違規行為進行嚴肅查處。經過不懈的努力，我省注冊會計師行業執業質量和社會公信力有了明顯提高，社會形象得以維護，在社會經濟發展中的作用日益顯現。為了鞏固和發展現階段對注冊會計師行業治理整頓、重塑行業形象所取得的成果，從源頭上消除影響注冊會計師執業質量的不利因素，近日，中國注冊會計師協會專門印發了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》（以下簡稱《指導意見》），旨在加強注冊會計師誠信建設，規范注冊會計師道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，保護社會公眾利益。這是當前促進我國注冊會計師事業健康發展具有現實意義的一份重要文件。因此，《指導意見》的及時發布，無疑是給廣大注冊會計師在當前尚不規范的環境下執業提供了一條操守準繩，一帖清醒劑。

　　安徽省注協為了切實貫徹實施《指導意見》的內容，把《指導意見》具體要求落實到每一個事務所和所有的注冊會計師執業行為中去，以宣傳《指導意見》為契機，在全行業掀起一個學習高潮，于8月10日至11日，在合肥舉辦了全省注冊會計師行業誠信教育專題報告會，來自全省的主任會計師、資產評估機構負責人及省注協的全體工作人員近200人參加了會議。并且在中注協陳毓圭秘書長的大力支持下，會議特邀了中國注冊會計師協會專業標準部主任楊志國博士，法律部主任楊松堂博士分別作了《關于注冊會計師職業道德若干問題的認識》和《關于注冊會計師誠信教育的若干法律問題》的專題報告。省政府辦公廳、法制局、省工商局、審計廳、財政專員辦等部門及省財政廳有關處室的負責同志參加了報告會，省財政廳紀檢組長丁美采到會作重要講話，《中國注冊會計師》雜志社林啟云副總編輯及省有關新聞單位也專程到會，為大力宣傳《指導意見》，努力營造全社會講誠信提供輿論氛圍。省注協張文煥秘書長主持會議并作了總結講話。

　　楊志國主任在題為《關于注冊會計師職業道德若干問題的認識》的報告中闡述了《指導意見》的起草背景。目前，在注冊會計師審計工作中，存在不少有違職業道德的現象，比如會計師事務所競相壓價 、不顧質量惡性競爭，為爭攬業務不計后果接下家，面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等等。這些問題都需要通過強化職業道德約束加以解決和規范。

　　獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂。注冊會計師要以自身信譽向社會公眾聲明，被審計單位的會計報表是真實與公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴會計報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯關系，或屈從外界壓力，就很難取信與社會公眾。因此針對注冊會計師獨立性存在的問題，《指導意見》要求，注冊會計師執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得應任何厲害關系影響其客觀、公正的立場。

　　關于注冊會計師的專業勝任能力，楊主任強調，作為注冊會計師，應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。“專業勝任能力”既要求注冊會計師具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業務。資本市場功能的發揮和其中的經濟決策，為注冊會計師提供了廣闊的發展機會。但是注冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委托的業務。如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業服務，就構成了一種欺詐。目前，我國注冊會計師隊伍的素質得到明顯提高，但許多方面離市場經濟的要求還有一定的差距，特別是在年齡結構、專業知識、技能和經驗等方面有不盡人意之處。針對這種情況，《指導意見》要求，注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力；不得宣稱自己具有的專業知識、技能和經驗；不得提供不能勝任的專業服務。

　　注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否與自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發表審計意見。另一方面，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎上。

　　在注冊會計師行業過度競爭的問題上，楊主任特別指出，低價格的競爭，往往削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務的質量。因為，時間和預算的壓力往往導致注冊會計師的服務質量達不到標準。此外，傭金也是影響注冊會計師服務質量的一個重要因素。如果會計師事務和注冊會計師所為了招攬業務而向推薦方支付傭金，勢必變相降低收費。

　　另外，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但會計師事務所為上市公司代編會計報表、會計師事務所的高級管理人員或員工擔任上市公司的獨立董事時有發生，嚴重影響了會計師事務所和注冊會計師的獨立性，急需規范。

　　在談到如何規避執業風險時，楊主任提醒，近年來，一些上市公司存在著頻繁變更會計師事務所的現象，甚至在一次年度會計報表審計過程中，接連變更會計師事務所。上市公司頻繁變更會計師事務所的行為，對注冊會計師行業產生了一定的影響。例如，有些后任注冊會計師為了承攬業務，迎合上市公司對審計意見的要求，蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益；有些前任注冊會計師不配合后任注冊會計師的工作，拒絕答復后任注冊會計師的詢問；有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題，不與前任會計師溝通，在不完全了解事實的情況下，輕率發表審計意見，導致同行關系的緊張。

　　楊主任在報告中最后指出，目前，有些會計師事務所在媒體上刊登不恰當的廣告，有些會計師事務所和注冊會計師采用不恰當的手段爭攬業務，或進行抬高自己的宣傳，引起同行的不滿。《指導意見》要求，注冊會計師應當維護職業形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體；會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。

　　楊松堂主任在題為《關于注冊會計師誠信教育的若干法律問題》的報告中闡述了注冊會計師行業進行誠信教育，是因為市場經濟要求誠信，注冊會計行業是誠信行業，法律要求注冊會計師必須講誠信以及中國注冊會計師協會開展誠信教育的背景。關于注冊會計師如何誠信的問題，楊主任指出，堅持獨立性是誠信的基礎，要了解法律、遵守法律、也要不斷完善法律。同時，執業環境也需要不斷改善。有關誠信的法律規定，既有民事法律規定，也有行政法律責任和刑事法律責任。其中關于注冊會計師行業的幾個法律問題，一是會計師事務所脫鉤改制的法律問題；二是有關驗資的法律問題；三是事務所合并、分立的法律問題；四是虛假陳述的法律責任問題；五是職業風險基金和職業責任保險；六是安然事件對注冊會計師行業的影響。對以上問題，楊主任作出全面而深刻的論述，使參加會議的主任會計師們對事務所日常所涉及的法律問題有了一個全面的了解。

　　關于大家所關心的《注冊會計師法》修改中需要解決的若干問題，楊主任提出了自己的看法。首先是理順關系，一是政府與行業協會的關系問題，關鍵是如何界定政府與行業協會在注冊會計師管理方面的責任分工。一般來說，注冊會計師行業的管理包括執業資格認定、行業準入、職業規則制定、業務監管、違規處罰等內容。這些職責在政府和行業自律組織之間不同分工，以及政府不同的介入方式和程度，構成了不同的行業管理體系。二是中注協與地方協會的關系，應該是垂直管理關系。即地方協會脫離地方財政部門的領導，作為中注協的分會，其人員、編制、經費和工作歸中注協統一管理。另外，楊主任就涉及到《注冊會計師法》修改中的有關其他問題，也作了詳細闡述。

　　安徽省注協張文煥秘書長在會議總結講話中，代表參加會議的全體同志向專程來皖的楊志國主任、楊松堂主任、林啟云副總編表示衷心感謝，并深信通過這次專題報告會，一定會對我省注冊會計師行業的誠信建設起著重要作用。張秘書長著重強調，誠信自古以來就是我們這個民族的傳統美德。在今天，當市場經濟的發展所產生一些負面影響，諸如見利忘義、利令智昏、損公肥私、以鄰為壑等等對傳統道德產生沖擊和挑戰時，更應該繼承我們的先賢哲人治國齊家誠信之道，發揚光大我們民族傳統美德，努力加強誠信建設。

　　張秘書長也充分肯定了我省廣大注冊會計師和事務所在實際工作中較好地實踐著誠信的原則。在我省就發生過一家上市公司在審計時提出不正當要求而被我們的事務所“炒了魷魚”的情況。我認為這種精神就是修身如玉的精神，就是舍利取義的精神，值得提倡，值得發揚。與此同時，盡管全省注冊會計師行業誠信執業是主流，但這絕不是說一切都盡善盡美了，一切都盡如人意。實際工作中還存在不少問題，在誠信建設中我們仍然任重道遠，還有許多工作要做。一是要以中注協《指導意見》的發布和這次誠信教育專題報告會為契機，在全省注冊會計師行業掀起一個學習、宣傳、貫徹執行《指導意見》的高潮。每個事務所都要在近期內安排一定的時間結合工作的實際進行深入學習。二是主任會計師和合伙人要以身作則，帶頭學習宣傳和貫徹執行《指導意見》。事務所的誠信 是個長期的潛移默化過程，它需要先進文化的熏陶和正確經營理念的引導，需要帶頭人的言傳和身教。因此，無論是主任會計師還是合伙人在誠信建設中都有著舉足輕重的作用。三要進一步加大監管力度，嚴肅查處違反誠信原則的人與事。在誠信建設中我們也要兩手抓，兩手都要硬。就是一手抓宣傳教育，要讓誠信原則人人皆知，深入人心，真正做到立志守身處世待人以及從事各項業務工作都必須講誠信。要以誠信為榮，以違背誠信為恥。

　　對于當前行業內競相降價的不正當競爭，張秘書長特別要求各事務所必須對此引起足夠的重視。競相降價是一種極不道德、極不文明，又是極其愚蠢的行為，一則大大損害了同行之間的情感，二則過度的降價導致職業質量的難以保證，三則嚴重敗壞了注冊會計師行業的形象，四則大大降低了各事務所乃至全行業的收入水平。長期這樣下去，無異于自相殘殺，可以說競相降價是有百害而無一利的行為。

　　最后，張秘書長希望大家堅持不懈地共同努力，把誠信建設深入持久的開展下去，為把我省注冊會計師行業、資產評估行業的事情做好，真正做到客觀公正地為維護國家、企業、社會公眾投資者的利益發揮作用，為富民強省做出我們應有的貢獻。