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編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷方法

2003-12-24 14:51 陳陽升 張懷陽 【 】【打印】【我要糾錯
    企業集團內部銷售的存貨,當未實現內部銷售利潤時,其計提的存貨跌價準備在合并報表時應予抵銷。目前,我國的合并報表政策尚未對此進行規范,現就合并報表實務中存貨跌價準備的抵銷方法做一些探討。

    一、當期編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷處理

    假設母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司,銷售收入為1 000元,為了說明不同情況下計提存貨跌價準備的需要,市價分別設為900元或700元。

    當市價為900元時,對提取跌價準備的子公司來說跌價100元,但從集團的角度來講,內部交易之前,母公司的成本為800元,與市價900元比較并未減值,因此,編制合并報表時,子公司計提的減值準備100元應全部予以抵銷。

    借:存貨跌價準備100

        貸:管理費用——計提的存貨跌價準備100

    當市價為700元時,對子公司來說跌價300元,但從集團的角度來講,內部交易之前,母公司成本為800元,與市價700元比較,減值100元,因此,編制合并報表時,子公司計提的跌價準備大于內部交易之前應計提的跌價準備部分,本例為200元(300元-100元),應予抵銷。

    借:存貨跌價準備200

        貸:管理費用——計提的存貨跌價準備200

    二、連續編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷處理

    第一種情況:上期未實現對外銷售的存貨在第二期全部銷售。

    當市價為900元時,上期抵銷的存貨跌價準備100元,在本期做抵銷分錄:

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備100

        貸:期初未分配利潤100

    或

    借:存貨跌價準備100

        貸:期初未分配利潤100

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備100

        貸:存貨跌價準備100

    當市價為700元時,上期抵銷的存貨跌價準備200元,在本期做抵銷分錄:

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備200

        貸:期初未分配利潤200

    或

    借:存貨跌價準備200

        貸:期初未分配利潤200

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備200

        貸:存貨跌價準備200

    第二種情況:上期未實現對外銷售的存貨在第二期全部未售出。

    該種情況下,如果第二期期末該批存貨市價未變動,即仍為900元或700元,只需對期初未分配利潤進行抵銷,抵銷分錄為:

    借:存貨跌價準備100

        貸:期初未分配利潤100

    或

    借:存貨跌價準備200

        貸:期初未分配利潤200

    如果市價發生了變動,例如市價從900元恢復為980元,子公司在編制個別報表時恢復了80元,其存貨跌價準備余額只有20元。但從集團的角度而言,母公司的成本800元與子公司恢復后的980元相比較,不應該計提跌價準備。合并報表時,需作如下抵銷分錄:首先,抵銷期初未分配利潤。

    借:存貨跌價準備100

        貸:期初未分配利潤100

    其次,抵銷本期變動的跌價準備。

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備80

        貸:存貨跌價準備80

    本期期末的市價如果不是恢復,而是繼續下跌,如跌為850元,此時,抵銷本期變動的跌價準備分錄為:

    借:存貨跌價準備50

        貸:管理費用——計提的存貨跌價準備50

    假如市價從700元恢復為750元,子公司將在個別報表上恢復50元的跌價準備,保留250元的存貨跌價準備。而從整個集團的角度看,只應提取50元的跌價準備(即將750元市價與800元成本比較),只需作以下抵銷分錄:

    借:存貨跌價準備200

        貸:期初未分配利潤200

    第二期期末的市價如果不是恢復,而是繼續下跌,如市價從700元繼續跌為600元,同樣只需作抵銷分錄:

    借:存貨跌價準備200

        貸:期初未分配利潤200

    第三種情況:上期未實現對外銷售的存貨在第二期部分銷售,如40%銷售。

    當市價在第二期未發生變動仍為900元或700元時,作抵銷分錄:

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備40

        存貨跌價準備60

        貸:期初未分配利潤100

    或

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備80

        存貨跌價準備120

        貸:期初未分配利潤200

    當該批存貨的市價在第二期期末發生了變動,如從900元增加到950元,子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準備,對60%的未銷售存貨部分因價值恢復而沖銷30元的跌價準備,保留30元的跌價準備。而從集團來看,不應計提存貨跌價準備。作如下抵銷分錄:首先,抵銷期初未分配利潤。

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備40

        存貨跌價準備60

        貸:期初未分配利潤100

    其次,抵銷本期存貨跌價損失變動部分。

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備30

        貸:存貨跌價準備30

    如果該批存貨的市價在第二期期末存貨的市價不是回升,而是繼續下跌,如從900元跌至850元,子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準備,對60%的未銷售存貨部分補提30元的跌價準備,保留90元的跌價準備。合并報表時需作如下抵銷分錄:首先,抵銷期初未分配利潤。

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備40

        存貨跌價準備60

        貸:期初未分配利潤100

    其次,抵銷本期存貨跌價準備變動部分。

    借:存貨跌價準備30

        貸:管理費用——計提的存貨跌價準備30

    如果市價是在母公司的成本800元之下發生變動,如從700元恢復至750元,子公司對40%的存貨所計提的跌價準備因銷售而核銷120元,對60%未銷售部分因價格恢復而沖銷跌價準備30元,其個別報表上反映存貨的跌價準備為150元。而從集團的角度來看,只存在30元的跌價準備。

    在這種情況下,只需編制抵銷期初未分配利潤的抵銷分錄:

    借:管理費用——計提的存貨跌價準備80

        存貨跌價準備120

        貸:期初未分配利潤 200

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