一、資產的定義

　　資產的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關，如資產與收益確定密切相關，所有者權益是資產減負債后的余額等。因此，資產的定義歷來是會計理論和實務最關注的問題之一。
 
　　我國《企業會計準則--基本準則》將資產定義為："資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利"，這一定義，沒有真正反映資產的質量特征，忽略了作為企業資產應當具有的最基本的性質，即資產應當是"預期會給企業帶來經濟利益"。在實務工作中，企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益，但仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，從而造成了企業資產不實的情況。例如，由于技術進步，原有設備已經被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設備因原材料供應等原因在國內無法使用，無法收回的應收賬款、各項資產減值以及開辦費等資產項目，這些項目不能給企業帶來經濟利益，但因其符合資產定義而仍能作為企業的資產，其價值仍反映在會計報表的資產方，造成企業虛增資產，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。長期以來，有些企業賬面好看，實際虛資產很多，虛盈實虧很嚴重；有的企業遞延資產掛幾個億；還有些企業在建工程早就報廢了，還掛在賬上，等等。導致企業會計報表充斥水分，如前幾年出現的中農信、廣國投、海發行事件，就是最好的證明，這是虛盈實虧、虛增資產、資產不實所造成的惡果。 

　　《企業財務會計報告條例》對資產進行重新定義，重新定義后的資產為："資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益"。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產是過去交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預期會給企業帶來經濟利益，如果企業某項財產預期不能給企業帶來經濟利益，則該財產不能確認為企業的資產。可見，《企業財務會計報告條例》對資產作出了嚴格界定，強調只有那些確實能夠給企業帶來經濟利益的資源才能夠作為資產列入財務會計報告。資產的這一基本特征，在資產定義中是不可或缺的，按照資產這一基本特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產。如果資產定義忽略了"預期會給企業帶來經濟利益"這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學的。這就意味著，那些已經沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的項目不能繼續作為資產反映在資產負債表中。

　　二、資產的特征 

　　具體來說，資產具有以下基本特征： 

　　(一)資產是由于過去的交易或事項所形成的。也就是說資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產，是企業在過去一個時期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經發生的交易或事項所產生的結果。至于未來交易或事項以及未發生的交易或事項可能產生的結果，則不屬于現在的資產，不得作為資產確認。例如，企業通過購買、自行建造等方式形成某項設備，或因銷售產品而形成一項應收賬款等等，都是企業的資產；但企業預計在未來某個時點將要購買的設備，因其相關的交易或事項尚未發生，就不能作為企業的資產。

　　(二)資產是企業擁有或者控制的。一般來說，一項資源要作為企業的資產予以確認，應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產，其他企業或個人未經同意，不能擅自使用本企業的資產。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產，企業雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式的原則，也應當確認為企業的資產，如融資租入固定資產。 

　　(三)資產最重要的特征，是預期會給企業帶來經濟利益。所謂帶來未來經濟利益，是指直接或間接地增加流入企業的現金或現金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產生凈現金流入，而某些情況下則需與其他資產結合起來才可能在將來直接或間接地產生凈現金流入。預期不能帶來經濟利益的，就不能確認為企業的資產。某項支出如果具有未來的經濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業的資產；否則，就只能作為費用或損失。同樣，企業已經取得的某項資產，如果其內涵的未來經濟利益已經不復存在，就應該將其剔除。例如，待處理財產損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經不能給企業帶來未來經濟利益，就不應該再作為資產，出現在資產負債表中；再例如，一條在技術上已經被淘汰的生產線，盡管在實物形態上仍然存在，但它實際已經不能再用于產品生產，不能為企業帶來經濟利益。這樣的生產線，就不應確認為企業的資產，而應在其失去為企業創造未來經濟利益的時候，確認為一項損失。在實際工作中，有的企業將本應列作費用的巨額支出長期作為資產掛賬，還有企業將已失去效益的冷背、陳舊商品或產品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。中國證監會為此處罰了數家上市公司。可見，某一項目要確認為資產，就必須是符合資產定義，必須能為企業帶來未來經濟利益。 

　　綜上所述，《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中對資產所作的定義，充分吸收了世界各國資產定義的精華，進一步向國際慣例靠擾，是我國會計理論和實務的重大突破。 

　　三、資產的分類、確認和計量 

　　(一)資產的分類 

　　企業擁有的資產，形態多樣，在生產經營活動中的特點也各不相同。為了正確認識它，需要按照一定的標準對其進行分類。《企業會計制度》規定"在資產負債表上，資產應當按照流動性進行分類分項列示，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。" 

　　1.流動資產 流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或被耗用的資產，主要包括各種現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。 

　　2.長期投資 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。

　　3.固定資產 固定資產，是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器 、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。 

　　固定資產是企業的一項勞動資產或勞動手段，其能夠在相當長的生產經營期間，為企業的生產經營提供連續服務、單位價值比較高的資產，包括企業擁有的各種房屋及建筑物、生產經營用的各種機器設備、交通運輸設備、工具器具等。這部分資產的特點是，在較長的使用周期內能夠保持其原有的實物形態，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態中分離出來。 

　　4.無形資產 無形資產，是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

　　5.其他資產 其他資產，是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用。 

　　(二)資產的確認和計量 

　　1.資產確認的標準 

　　確認的一般標準是：第一符合資產的定義；第二，能夠可靠地計量。根據確認的兩項基本標準的要求，任何一個項目如欲確認為資產，首先要符合資產要素的定義，而且要能可靠地計量。由于資產的本質特征是能否帶來未來經濟利益的資源，因此，對資產的確認，關鍵是要判斷是否存在未來經濟利益。任何一項資源，如果不具備未來經濟利益，那么，即便企業過去為取得該項資源曾發生過巨額耗費，也不能確認為資產。已確認為資產的，也應從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來行業制度中規定作為遞延資產，特別是一些待處理財產損失，以及實際上已沒有任何價值存貨(如淘汰的電子產品)和老化的設備，就不應該作為資產。能否帶來未來經濟利益是資產確認的必要條件。確認資產還應該符合可靠計量的要求。可靠計量，要求有確鑿、可靠的證據，是指交易發生或完成時所形成的各種交易價格。對各項資產如何計量，將在后面各節中詳細介紹。

　　2.資產計量的基礎 

　　資產的計量，是指入賬的資產應按什么樣的金額予以記錄和報告。目前可供選擇的計量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現凈值和未來現金流量現值等。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且，會計信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響，因此，各方面為了自身的經濟利益，必然會對會計信息提出不同的要求。為了確保會計信息的真實、完整，必須要求選擇最為真實、可靠的計量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計量方法，這是因為歷史成本是交易雙方所認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。我國資產計量的基礎，最重要的就是歷史成本。我國企業會計制度規定："企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。"在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產的代價，代表資產或勞務取得時所確定的價值。