2001年財政部頒布的《企業會計制度》允許企業對短期投資、應收款項、存貨、委托貸款、長期投資、固定資產、在建工程和無形資產等八項資產計提減值準備。《中國注冊會計師》2002年第10期《“八項計提”對企業利潤和應稅所得的影響》（以下簡稱宋文）一文中對“八項計提”究竟如何影響企業稅前利潤和應稅所得額作了一些定量的研究，筆者覺得有些觀點值得商榷，就此提出自己的一些探討。

    關于無形資產減值準備對企業稅前利潤和應稅所得額的影響

    《企業會計制度》規定，應按單項無形資產逐項計提減值準備，在處置該項無形資產時，應將其賬面凈值轉入清理。由于無形資產計提減值準備后，企業可以而且應該根據其實際情況，重新確認其年攤銷額，因此，計提減值準備會使其后的年攤銷額產生變化。雖然對于企業稅前利潤和應稅所得額的累積影響沒有變化，都是0，都起著平滑的作用，但分年度看，對企業稅前利潤和應稅所得額卻有不同的影響。如當稅法的攤銷年限和年攤銷額都不變，如果財務的攤銷年限也不變，由于財務的年攤銷額顯然將會減少，對企業稅前利潤的影響時間長度為從計提減值準備當年到攤銷完畢為止；如果財務的攤銷年限縮短了，那么，財務的年攤銷額可能不變，對企業稅前利潤的影響時間長度為計提減值準備當年加上縮短的攤銷時間；財務的年攤銷額也可能減少，對企業稅前利潤的影響時間長度為從計提減值準備當年到原定攤銷完畢為止；財務的年攤銷額也可能增加，對企業稅前利潤的影響時間長度則與財務的年攤銷額減少時的情形相同。上述各種情形對企業稅前的影響烈度都是計提的減值準備金額。無論影響烈度和影響時間長度對應稅所得額都沒有影響。

    總體上說，對企業稅前利潤的影響烈度會大于或等于對應稅所得額的影響烈度，對企業稅前利潤的影響時間長度與對應稅所得額的影響時間長度也不相等，最長的影響時間為原來確定的無形資產使用壽命。

    關于固定資產減值準備對企業稅前利潤和應稅所得額的影響

    《企業會計制度》規定，應按單項固定資產逐項計提減值準備，在處置該項固定資產時，應將其賬面凈值轉入清理（即固定資產原值減累計折舊減固定資產減值準備）。由于固定資產計提減值準備后，企業可以而且應該根據其實際情況，重新確認固定資產年折舊額，因此計提固定資產減值準備會使其后的折舊額產生變化。雖然對于企業稅前利潤和應稅所得額的累積影響沒有變化，都是0，都起著平滑的作用，但分年度看，對企業稅前利潤和應稅所得額卻產生精彩紛呈的影響。

    在預計凈殘值不變的條件下，我們可得到與無形資產計提減值準備類似的情形，其結論與本文有關無形資產的結論全部相同。但在預計凈殘值減少的條件下，將會有不同的結論。如在稅法規定的折舊年限和年攤銷額等于或小于財務規定的條件下，當稅法和財務的折舊年限縮短了，而稅法的年折舊額增加了的前提下，如果財務的年折舊額不變，企業稅前利潤的影響烈度為計提的減值準備金額，應稅所得額的影響烈度為計提減值準備次年到提足折舊為止期間，稅法規定計提的折舊總額與未計提減值準備情況下應計提的折舊總額的差額，兩者不一定相等。企業稅前利潤影響時間長度應為計提減值準備當年加上縮短的計提折舊期間再加上清理期間，應稅所得額影響時間長度則為計提減值準備次年到原來規定的計提折舊期間加上清理期間，顯然前者小于后者。

    總體上說，對企業稅前利潤的影響烈度會大于或等于對應稅所得額的影響烈度，對企業稅前利潤的影響時間長度與對應稅所得額的影響時間長度也不相等，最長的影響時間為原來確定的固定資產使用壽命。

    關于應收款項壞賬準備對企業稅前利潤和應稅所得額的影響

    1.對應收款項計提稅法允許的3‰-5‰壞賬準備。其對企業稅前利潤和應稅所得額的影響是相同的，即以當年所計提（或沖回）的壞賬準備金額同時等額減少（或增加）企業稅前利潤和應稅所得額。在收回應收款項時，也同時等額減少所計提的壞賬準備，增加企業稅前利潤和應稅所得額。因此，在這種情況下的應收款項存續期間內，壞賬準備對企業稅前利潤和應稅所得額的累積影響都為0，都起著平滑作用，且影響烈度相同，影響時間也相同，都是應收款項的整個生命周期。

    2.對應收款項計提超越稅法允許的5‰壞賬準備。其首次計提時，按計提金額減少企業稅前利潤。按稅法允許的應收款項的5‰金額減少應稅所得額，對企業稅前利潤的減少影響大于對應稅所得額的減少影響，在續提時，按企業確定的計提方法及應收款項的期末賬面余額計算出應計提的壞賬準備金額減去其賬面上期初已計提的壞賬準備余額，減少（或增加）企業稅前利潤。按稅法允許的5‰比例及應收款項的期初、期末余額的差額乘積，減少（或增加）應稅所得額，對企業稅前利潤的減少（或增加）影響大于對應稅所得額的減少（或增加）影響。當企業應收款項全部收回時，可按企業期初賬面上已計提的壞賬準備余額增加企業稅前利潤，可按企業期初應收款項余額乘以5‰的金額確認增加應稅所得額。因此，對于整個應收款項的生命周期所計提壞賬準備，對企業稅前利潤和應稅所得額都有影響，其累積影響都為0，都起著平滑的作用，但影響烈度不同，對企業稅前利潤的影響烈度大于對應稅所得額的影響烈度。不過影響的時間長度相同，都是應收款項的整個生命周期。

    關于長期投資減值準備對企業稅前利潤和應稅所得額的影響

    宋文認為長期投資的計價和處理較上述資產復雜（指短期投資、委托貸款、存貨和在建工程等——筆者注），原因是長期投資入賬時可能有相應的資本公積，也可能沒有相應的資本公積，并重點討論了長期投資入賬時有對應的資本公積的情形下，長期投資減值準備對利潤和應稅所得的影響。在整個論述過程中，強調了這一討論是在會計準則的基礎上進行的。但筆者翻閱了修訂前后的投資準則、非貨幣性交易準則、債務重組準則等等相關企業會計準則，都沒有找到，在財政部2001年頒布的《企業會計制度》中也沒有找到。企業長期投資投出的非現金資產的公允價值大于其賬面價值時其會計處理應當引入“資本公積”會計科目進行的依據，只是在財政部2000年頒布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》中發現了其蹤跡。因此，宋文對于長期投資減值準備對企業稅前利潤和應稅所得額的影響的全部討論基礎已經被廢止了，結論無疑也是空中樓閣。事實上長期投資減值準備對企業稅前利潤和應稅所得額的影響與存貨跌價準備、短期投資跌價準備、委托貸款減值準備和在建工程減值準備類似，稅法規定也相似。因此，其對企業稅前利潤和應稅所得額的影響情況也與上述準備相同。即對企業稅前利潤有平滑作用，在資產存續期間內，對企業稅前利潤的累積影響數為0，而對每年企業應稅所得額都沒有影響。

    結論

    1.計提短期投資、存貨、委托貸款、長期投資和在建工程等五項準備，對企業稅前利潤都有影響，其累積影響都為0，都起著平滑的作用，影響烈度都為所計提的準備金額，時間長度為其整個生命周期。而對應稅所得額都沒有任何影響，即計提與不計提減值準備對應稅所得額的影響數每年都是0.

    2.計提應收賬款壞賬準備對企業稅前利潤和應稅所得額都有影響，其累積影響都為0，都起著平滑的作用，影響烈度可能相等，也可能不相等，最大為所計提的準備金額，不過影響的時間長度相等，即其整個生命周期。

    3.計提無形資產和固定資產減值準備對企業稅前利潤有影響，對應稅所得額可能有影響，也可能沒有影響。在都有影響的條件下，其累積影響都為0，都起著平滑的作用，但影響烈度不等，最大的可以超過所計提的減值準備，影響時間長度也不等，最長的影響時間為其整個生命周期。

    4.出于各種情況，有些企業會利用“八項計提”對利潤的平滑作用進行利潤操縱，使企業利潤達到企業所期望的水平，或形成“秘密準備”，或兼而有之。對此，我們認為，在給企業更多的會計處理選擇權的同時也需要對“八項計提”的會計處理條件加以規范和引導。同時，由于應收款項、固定資產和無形資產等三項準備的計提也對應稅所得額有影響，也起著平滑的作用，因此，其對國家收入的影響及其對策也應列入有關部門的議事日程。