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年終企業(yè)所得稅匯算清繳的計算及查補稅的帳務(wù)處理

2004-1-6 11:31  【 】【打印】【我要糾錯

  問:某工業(yè)企業(yè)1998年度實現(xiàn)利潤總計531萬元。該企業(yè)年末平均職工數(shù)700人,上年實際發(fā)放工資總額834.4萬元,并據(jù)以計提了職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費(計稅工資標(biāo)準(zhǔn)660/人月平均)。向減災(zāi)委員會捐款40萬元,已列入“營業(yè)外支出”帳戶。1998年該企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅218.09萬元。計算該企業(yè)年終應(yīng)補退的企業(yè)所得稅。若企業(yè)按上述資料完成了企業(yè)所得稅的年終匯算清繳工作,并已完成了1998年度財務(wù)決算的編報工作。稅務(wù)機關(guān)在1999年1月稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)如下問題:①該企業(yè)1998年支付的基建工程貸款利息2萬元,計入當(dāng)期財務(wù)費用②該企業(yè)1998年度向某貿(mào)易公司借款200萬元,解決臨時生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)不足,借期1年,年利率為12%(銀行同類同期貸款利率為10%)。此項利息也已計入當(dāng)期財務(wù)費用。計算該企業(yè)應(yīng)查補的企業(yè)所得稅,并做出調(diào)帳和補稅的會計分錄。

  答:一、計算年終應(yīng)補所得稅

  1.超標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)調(diào)增所得額=8344000-700×660×12=280(萬元)

  2.超標(biāo)準(zhǔn)計提三項費用調(diào)增所得額=280×(14%+2%+1.5%)=49(萬元)

  3.公益救濟性捐贈扣除的計算。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=531+280+49+40=900(萬元)

  捐贈扣除限額=900×3%=27(萬元)

  實際捐贈數(shù)額大于扣除限額應(yīng)按限額扣除

  4.應(yīng)納稅所得額=900-27=873(萬元)

  5.應(yīng)納所得稅額=873×33%=288.09(萬元)

  6.應(yīng)補所得稅額=288.09-218.09=70(萬元)

  二、計算應(yīng)查補的企業(yè)所得稅

  1.存在問題。

  ①基建工程貸款利息應(yīng)計入工程成本,不應(yīng)計入財務(wù)費用,需調(diào)增利潤2萬元。

  ②超標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營性利息支出未做納稅調(diào)整應(yīng)調(diào)增計稅所得額=200×(12%-10%)=4(萬元)

  2.應(yīng)查補企業(yè)所得稅=(2+4)×33%=1.98(萬元)

  3.調(diào)帳分錄:①:影響上年會計利潤的真實性,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)帳。

  借:在建工程     20000

      貸:以前年度損益調(diào)整 20000

  期末:

  借:以前年度損益調(diào)整 20000

      貸:本年利潤         20000

  ②:不影響上年會計利潤,只是少納了所得稅,多留了稅后利潤。可在補稅時補填所得稅中報表及納稅調(diào)整項目表,據(jù)以補稅即可。

  4.補稅分錄;

  借:所得稅         19800

      貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 19800

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 19800

      貸:銀行存款               19800

  政策依據(jù):

  (94)財會字第25號文《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》指出:以前年度損益調(diào)整科目借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益,多計費用,而調(diào)整本年度損益的數(shù)額,貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少收益,多計費用,而調(diào)整本年度損益的數(shù)額,期末企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

  (97)國稅發(fā)191號文規(guī)定:稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。

 

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