我們在增值稅檢查中，發現有些企業由于沒有準確理解和掌握增值稅價外費用的有關會計處理規定和稅收政策規定，造成對價外費用的納稅申報與會計處理不當，致使企業遭受不必要的經濟損失。

    一、價外費用會計核算與納稅申報的誤區

    1.有的企業沒有準確判斷哪些屬于價外費用，哪些不屬于價外費用。比如，將平銷行為的返利按價外費用處理，混淆了平銷行為的返利與價外費用兩個概念及其計算方法。

    2.有的企業沒有按照價外費用的規定進行操作，使不屬于價外費用的做成了價外費用。比如，供貨方委托承運企業運送一批貨物給購貨方，承運企業的運輸發票開具給供貨方做賬，供貨方再開具代墊運費發票給購貨方，這種行為就是價外費用的代墊運費。

    3.有的企業向購貨方收取的價外費用在計稅時，沒有換算成不含稅收入，就按含稅收入計稅。

    4.有的企業將價外費用中的包裝費租金、押金等收入，長期擺在賬上不結轉價外收入，不申報納稅。

    二、價外費用核算應注意的問題

    1.應合理、準確判斷哪些屬于價外費用，哪些不屬于價外費用，這是進行納稅申報與會計核算的前提。根據稅法有關規定，價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質的價外費用，但下列項目不包括在內：（1）向購貨方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運輸發票開具給購貨方的；②納稅人將該發票轉交給購貨方的。除去上述三項符合條件的不包括在價外費用項目外，其余無論會計上如何處理，均應并入銷售額計算銷項稅額。特別提醒：不屬于價外費用中的代墊運費，應按照上述規定進行操作，否則，要按價外費用納稅。

    2.應注意平銷行為返還不是價外費用，它是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計算沖減返還資金當期的進項稅金，計算公式如下：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

    而價外費用計算稅金的方法與平銷行為返利計稅方法不同。根據有關規定，增值稅一般納稅人向購貨方收取的價外費用計稅時，應換算成不含稅收入計稅，計算公式如下：

    價外費用銷項稅額＝價外費用÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率

    3.應注意增值稅納稅義務發生的具體時間。對于隨同產品銷售時收取的價外費用，應在隨同產品銷售收入確認時一并確認，計算銷項稅額。對于當期不確認，需要視以后情況而定的價外費用，應當在實際收到款項或實際納稅義務發生時予以確認，計算銷項稅額。

    4.應注意價外費用核算的特殊性，根據會計制度規定，價外費用應在“其他業務收入”、“營業外收入”等科目核算，在計稅工作中，應從有關會計科目中歸集價外費用，計算申報納稅。