一、成本和費用的概念和特征

　　(一)成本和費用的概念

　　費用作為會計要素或會計報表要素的構成內容之一是和收入相對應而存在的。企業會計制度中將費用定義為：“費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。”將成本定義為：“成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。”

　　費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯系也有區別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。也就是說，生產成本是相對于一定的產品而言所發生的費用，是按照產品品種等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集而形成的。兩者之間的也是有區別的。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關；成本與一定種類和數量的產品或商品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。

　　(二)費用的特征

　　費用具有以下兩個基本特征：

　　1.費用最終將會減少企業的資源。這種減少具體表現為企業資金支出，從這個意義上說，費用二質上是企業的一種資產流出，它與資產流入企業所形成的收入相反。

　　2.費用最終會減少企業的所有者權益。通常，企業的資金流入(收入)會增加企業的所有者權益；相反，資金流出會減少企業的所有者權益，即形成企業的費用。但是，企業在生產經營過程中，有的支出是不應歸入費用的。例如，企業在生產經營過程中，有的支出是不應歸入費用的。例如，企業以銀行存款償付一項債務，只是一項資產和一項負債的等額減少，對所有者權益沒有影響，因此，不構成費用；又如，企業向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業的所有者權益，但其屬性是對最比利時利潤的分配，不是經營活動的結果，也不應作為費用。

　　二、費用的分類

　　為了便于合理地確認和計量費用，正確地計算產品成本，應恰當地對費用行分類。對費用進行分類有不同的分類標準。

　　(一)按照費用的經濟內容(或性質)分類

　　費用按經濟內容(或性質)進行分類，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。這在會計上稱為生產費用要素，一般由以下九個項目組成：

　　1.外購材料。指企業為進行生產而耗用的從外購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

　　2.外購燃料。指企業為進行生產而耗用的從外部購入的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。

　　3.外購動力。指企業為進行生產而耗用的從外部購入的各種動力，包括熱力、電力和蒸汽等。

　　4.工資。指企業所有應計入生產費用的職工工資。

　　5.提取的職工福利費。指企業按照工資總額的一定比例計提并計入費用的職工福利費。

　　6.折舊費。指企業所或控制的固定資產按照使用情況計提的折舊費。

　　7.利息支出。指企業計入期間費用等的負債利息凈支出(即利息支出減利息收入后的余額)。

　　8.稅金。指計入企業成本費用的各種稅金，如印花稅、房產稅、車船使用稅和土地使用稅等。

　　9.其他費用。指不屬于以上各費用要素的費用。

　　費用按照經濟內容進行分類，可以反映企業在一定時期內發生了哪些生產費用，金額各是多少，以便于分析企業各個時期各種費用占整個費用的比重，進而分析企業各個時期各種要素費用支出的水平，有利于考核費用計劃的執行情況。

　　(二)按照費用的經濟用途分類

　　費用按照經濟用途進行分類，首先要將企業發生的費用劃分為應計入產品成本、勞務成本的費用和不應計入產品成本、勞務成本的費用兩大類。對于應計入產品成本、勞務成本的費用再繼續劃分為：直接費用和間接費用。其中直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接費用；間接費用指制造費用。對于不應計入產品成本和勞務成本的費用再繼續劃分為：管理費用、財務費用和營業費用。

　　1.直接材料。指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的，直接用于產品生產，構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品配件)、包裝物、有助于產品形成的輔助材料以及其他直接材料。

　　2.直接人工。指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定的比例計算提取的職工福利費。

　　3.其他直接費用。指企業發生的除直接材料費用和直接人工費用以外的，與生產商品或提供勞務有直接關系的費用。

　　直接費用應當根據實際發生數進行核算，并按照成本計算對象進行歸集，直接計入產品的生產成本。

　　4.制造費用。指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。但不包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。

　　5.期間費用。指企業當期發生的必須從當期收入得到補償的費用。由于它僅與當期實現的收入相關，必須計入當期損益，所以稱其為期間費用。主要包括：行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用；為籌集資金而發生的財務費用；為銷售商品而發生的營業費用。

　　費用按經濟用途進行分類，能夠明確地反映出直接用于產品生產上的材料費用是多少、工人工資是多少，耗用于組織和管理生產經營活動上的各項支出是多少。從而有助于企業了解費用計劃、定額、預算等的執行情況，控制成本費用支出，加強成本管理和成本分析。