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對外投資的會計處理實例

2004-1-7 11:29  【 】【打印】【我要糾錯

 
     A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對B企業(yè)投資,A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊資本的18%,A企業(yè)適用的所得稅率為33%(下同)。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料見表1.

  表1單位:元

  項目賬面原價已提折舊賬面價值評估確認價值

  設(shè)備A  30000 10000 20000 24000

  設(shè)備B  42500 12500 30000 32000

  設(shè)備C  25000  5000 20000 19000

  專利權(quán)   -     -    5000  3000

  合計   97500 27500 75000 78000

  根據(jù)上述資料,A企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄:

  借:長期期權(quán)投資——B企業(yè)78 000
      累計折舊27 500
    貸:固定資產(chǎn)97 500
        無形資產(chǎn)5 000
        資本公積——股權(quán)投資準備2 010(78 000-75 000-990)
        遞延稅款990[(78 000-75 000)×33%]

  Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對C企業(yè)投資,Y企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊資本的15%.Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關(guān)資料見表2.

  表2單位:元

  項目賬面原價已提折舊賬面價值評估確認價值

  設(shè)備1   80000 25000 55000 50000

  設(shè)備2   30000 10000 20000 21000

  專有技術(shù)  -     -    6000  4500

  合計   110000 35000 81000 75500

  據(jù)上述資料,Y企業(yè)投資時應(yīng)作如下會計分錄:

  借:長期股權(quán)投資——C企業(yè)75 500
      營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值5 500
      累計折舊35 000
    貸:固定資產(chǎn)110 000
        無形資產(chǎn)6 000

  假如上述A企業(yè)對B企業(yè)的投資采用成本法核算,二年后A企業(yè)將該項投資轉(zhuǎn)讓(二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資),如果轉(zhuǎn)讓所得價款分別為:(1)85000元、(2)76 000元、(3)70 000元,其他資料如例2(假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤)。

  根據(jù)上述資料,A企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項投資時,會計處理分別如下:

  (1)處置投資所得價款85 000,大于投資賬面價值78 000,且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000.

  ①投資轉(zhuǎn)讓收益=85 000-78 000=7 000(元)

  借:銀行存款85 000
    貸:長期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000
        投資收益——股權(quán)出售收益7 000

  ②該項投資應(yīng)交的所得稅=(85 000-75 000)×33%=3 300(元)應(yīng)計入損益的所得稅=7 000×33%=2 310(元)從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為3 300-2 310=990(元)

  借:所得稅2 310
      遞延稅款990
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3 300

  ③借:資本公積——股權(quán)投資準備2 010
      貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 010

  (2)處置投資所得價款76 000,小于投資賬面價值78 000,大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000.

  ①投資轉(zhuǎn)讓收益=76 000-78 000= -2 000(元)

  借:銀行存款76 000
      投資收益——股權(quán)出售收益2 000
    貸:長期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000

  ②該項投資應(yīng)交的所得稅=(76 000-75 000)×33%=330(元)從“遞延稅款”貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為330元。

  借:遞延稅款330
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330

  ③原計入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990-330=660元。

  借:資本公積——投權(quán)投資準備2 010
      遞延稅款660
    貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2 670

  (3)處置投資所得價款70 000,小于投資賬面價值78 000,且小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000.

  ①投資轉(zhuǎn)讓收益=70 000-78 000= -8 000(元)

  借:銀行存款70 000
      投資收益——股權(quán)出售收益8 000
    貸:長期股權(quán)投資——B企業(yè)78 000

  ②原計入“遞延稅款”不需交納的所得稅為990元。

  借:資本公積——投權(quán)投資準備2 010
      遞延稅款990
    貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入3 000 
 
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