《存貨會計準則》已經于2002年1月1日在股份有限公司施行。這對于規范股份有限公司
的存貨核算，提高會計核算信息質量，具有非常重要的作用。本文擬就存貨會計準則與國際
會計準則幾個方面作一對比，以便于更好地理解。

　　 “可變現凈值”的國際化比較 

　　 我國《存貨會計準則》將可變現凈值定義為，“可變現凈值，指在正常生產經營過
程，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的
金額”。《國際會計準則》對可變現凈值是這樣規范的，“‘凈變現值’是在一般經營過程
中的估計售價減去完工成本和減去為銷售有必要用的成本”。對于可變現凈值，我們認為，
應作如下兩方面理解： 

　　 1.對于還需要進一步加工的存貨(如，材料)，其估計售價應扣除的項目包括：至完工
估計將要發生的成本，如因為將要加工還可能發生的其他輔助材料成本、加工工資及其他間
接費用；因銷售將要發生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發生的各項流轉稅金
等。例如，某企業期末庫存原材料一批，入庫時的實際成本為10000元。企業因產品更新換
代，該批材料已經不適應新產品的需要，所以，一直積壓在庫。估計用該材料加工后的產品
售價為12000元，因加工而發生的加工費用2000元，估計因銷售產品發生的廣告費用208元及
增值稅、城市維護建設稅等流轉稅費計792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現凈
值為[12000－(2000＋208＋792]9000元。本期，企業應提取存貨跌價準備為[10000－9000]
1000元。 

　　 2.對于不需要進一步加工的存貨(如庫存商品)，其估計售價應扣除的項目包括：因銷
售將要發生的廣告費用、運輸費用及銷售存貨過程中發生的各項流轉稅金等。因為庫存商品
不需要加工，那么至完工估計將要發生的成本也就沒有了。例如，某商品流通企業庫存積壓
甲產品一批，實際成本20000元。因消費者偏好改變，導致其市場價格下跌。估計售價為
18000元，估計發生廣告費、運輸費等280元，稅金720元。則該批商品的可變現凈值為
[18000－(280＋720)]17000元。本期，企業應提取存貨跌價準備[20000－17000]3000元。 

　　因而，我國《存貨會計準則》對“可變現凈值”的定義和國際會計準則是一致的。 

　　發出存貨成本的國際化比較 

　　企業發出庫存存貨成本的計算方法有多種，《存貨會計準則》把發出存貨成本的計算
方法規范為五種，即個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出
法。我們認為，工業企業采用計劃成本法、商品流通企業采用售價金額核算辦法與《存貨會
計準則》規定的“企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際成本”并不矛
盾。工業企業采用計劃成本法也好，商品流通企業采用售價金核算辦法也好，但在存貨出庫
時，前后各期都應該采用一致的方法將計劃成本或者售價金額調整為實際成本。 

　　 這方面，國際會計準則《在歷史成本制度下存貨的估價和陳述》第27條寫得非常清
楚，“如果估價產品的標準成本法或者估計商品的零售法，一直接近根據第20節(應在歷史
成本和可變現凈值的下限對存貨進行估價，作者注)會獲得的結果，為方便起見，就可使用
這類方法”。可見，國際會計準則關于企業存貨發出的成本確定方法，較我國企業存貨核算
更接近實際，更具有普遍性。當然，《國際會計準則》列舉的發出存貨成本的計算方法，相
對就多一些，它不僅包括常見的五種方法，還列舉了基本存量法、次進先出法和最近購價法
等。 

　　 加工成本定義的國際化比較 

　　 我國企業《存貨會計準則》對于存貨的加工成本是這樣定義的，“存貨的加工成本包
括直接人工及按照一定方法分配的制造費用”。我們認為，我國《存貨會計準則》只單純地
從自制材料、自制產品出發規范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構成
情況，這勢必會造成我國一些企業委托外單位進行物資加工，導致沒有核算依據的現象。這
方面，《國際會計準則》對存貨的“加工成本”的定義相對科學、規范。國際會計準則是這
樣對存貨加工成本進行定義的，“‘加工成本’是那些除購貨成本之外的與使得存貨達到現
時位置和狀態的有關成本”。 

　　作者認為，《國際會計準則》對加工成本的定義不僅概括了企業自制的材料加工成
本、企業自己生產產品的加工成本，也概括了企業委托外單位加工的材料成本。相反，像我
國《存貨會計準則》把存貨的“加工成本”定義成，“存貨的加工成本包括直接人工及按照
一定方法分配的制造費用”，這不僅與《企業會計制度》中關于“委托外單位加工完成的存
貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規
定應計入成本的稅金，作為實際成本”的規定相互矛盾，也很難理解委托外單位加工的物
資，加工成本的內容。 

　　存貨披露信息的國際化比較 

　　我國企業《存貨會計準則》將存貨坡露的信息概括為九項內容。其中，“(1)材料、在
產品、產成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額；(2)當期計提的存貨跌價準備和
當期轉回的存貨跌價準備”；“(4)存貨跌價準備的計提方法；(5)確定存貨可變現凈值的依
據；(6)確定發出存貨的成本所采用的賬面價值”和“(8)采用后進先出法確定的發出存貨的
成本與采用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異”與
《國際會計準則》有關披露內容表述方面盡管不同，但意思卻是一致的。 

　　當然，為了更詳細地說明企業存貨的來源方式及其他存貨的攤銷，我國《存貨會計準
則》將存貨披露的信息在第28條第3款中特別提出，企業還應當披露“(3)存貨取得的方式以
及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”。這是由我國《企業會計制度》對存貨核算特點決定
的，同時也與我國《存貨會計準則》“其他方式取得的存貨成本”相對應，便于會計人員在
應用《存貨會計準則》核算過程中結合《企業會計準則??非貨幣性交易》、《企業會計準
則--債務重組》規范企業存貨的核算行為，使我國具體會計準則體系有機地結合起來。