現代企業的主要特征是所有權和經營權分離，而擁有所有權的所有者和擁有經營權的經營者的目的有所差別。作為國有企業所有者的國家，如果不能有效實施對經營者的監督控制，國有企業就會以經營者的目的為最終目的，偏離了所有者的要求，這就導致了會計造假行為的嚴重泛濫，紅光實業上市就是一個典型的案例。

　　一、會計行為失控的原因

　　目前，我國很多企業都不同程度地存在著會計信息失真的情況，并已引起相關方面的高度重視，正在積極想辦法加以解決。作者認為，這種情況的產生，與雙元控制主體的形成及其矛盾的發展有很大關系。比如對會計工作和會計質量的控制，人們除了用會計法律法規和會計準則進行約束外，實踐中我們也不能忽視企業作為控制主體的重大作用。特別是我國會計改革以后，企業自主權的擴大以及運用會計政策可選擇性的增強，實踐中出現了所謂“所有者會計”和“經營者會計”等情況。即對于企業所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產成本等。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大受托經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認收入，不足額提取費用，在職時的過度消費等。

　　可見，會計控制是控制主體意志的體現，控制者都希望成為控制主體以實現其控制目標。伴隨著現代企業經營權和所有權的分離，也促成了財務會計與管理會計的分離，這種情況體現了企業兩個控制主體對會計信息需求和利用的差異，對提高會計信息的利用效率有一定作用。在此情況下，企業經營者成了現實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和作用；而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。這樣一種所有者和經營者客觀存在的關系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對立，從而形成了會計信息失真的土壤，并弱化了會計控制的作用。

　　理想化的現代企業雙控制主體的控制目標應該是一致的，其前提必須假設受托經營者是一個“忠誠”的人，他以企業(實際上是所有者)價值最大化為經營目標，并滿足于由此而實現的“個人價值”。但是必須承認，現實和理想總是存在著差異和矛盾，我們所期望的控制環境盡管在不斷地試圖消除這種差異，也有可能使現實接近于理想，但卻永遠不能等于理想。在這種理智的思考下，我們必須承認企業雙控制主體控制目標的差異，并高度重視由此而引起的會計信息失真和會計控制弱化的問題。這種情況在實踐中通常表現為，一方面所有者為了保證其投入資本的保值、增值，必須對經營者履行受托責任的情況進行控制，他們希望隨時了解每個經營者行為(經營)的細節，取得盡可能詳盡、準確和及時的會計信息；而矛盾的另一方面是經營者，他們實際上占有和掌握著會計信息資源，也完全有可能按照自己的意圖去決定會計信息的生成和作用。另外經營者實現其“個人價值”的方式和手段當然不會象理想中那么純正，他們極有可能會利用手中“暫時的控制權”謀求“個人價值最大化”，這時的會計信息就會成為他們手中的得力工具加以利用：粉飾會計報告去迎合所有者的要求，掩蓋某些會計信息使其因私欲膨脹而占有資產收益權和在職消費等侵害所有者利益的行為不致敗露，制造虛假信息而欺騙所有者，等等，由此常常造成會計信息的失真。會計信息為利益對立的雙方利用而造成的“信息不對稱性”是會計控制弱化的根本原因，如果找不到加強企業會計控制的合理方式，會計信息失真和會計控制弱化的問題就可能成為我國現代企業制度健康發展的羈絆。

　　二、加強會計行為約束的基本思路

　　我國目前的現實是，市場經濟體制和現代企業制度遠未健全，內部人控制盛極一時，政企分離還任重道遠，因此對企業會計行為的約束必須著力于建立科學完善的現代企業制度及其運行環境——社會主義市場經濟體制。目前迫切需要采取以下措施：

　　首先，改進司法系統以有效地執行法律，特別是剛剛實施的新《會計法》。實際上司法系統的效率一直不高，沒有對會計造假行為產生足夠的威懾，因此目前提高司法效果比完善法律本身更為重要。

　　其次，“約束＋激勵”引導經營者行為是現代企業會計控制的主要方法。實現現代企業雙元控制主體“協調”的會計控制目標，必須采取“約束＋激勵”的會計控制方法�？刂剖且环N約束人們行為按既定目標動作的系統化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協調、激勵和促進。人們承認代理人有“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”，“委托人的問題是設計一個激勵合同以誘使代理人從自身利益出發選擇對委托人最有利的行為。對這一問題的研究需要將代理理論與會計理論結合起來，走跨學科研究的道路。應該說這是現代會計控制問題值得深入研究的新領域，目的在于解決現代企業代理人“各自追求自己的期望效用最大化的非協調模型”問題。在實踐中，企業也存在許多具體的作法，較為典型的是將經營者的報酬與經營業績掛鉤。

　　再次，建立多層次的現代企業會計控制體制。體現“協調”、“約束”的現代企業會計控制，還必須相應地建立多層次的會計控制體制，才能使各項控制措施有制度上、程序化的保證。層次化的現代企業會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任實現的，使得每個群眾或個人的行為都處在他人的監督和控制之下，避免出現會計控制的“真空地帶”或“控制盲點”，而使控制流于形式，難收成效。可以說，層次化體制是現代企業會計控制的一種有效形式。