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不存在金額范圍或有事項的確定

2002-9-27 16:16 特區財會·汪拂曉 【 】【打印】【我要糾錯
    對或有事項的計量,或有事項準則是這樣規定的:如果清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍,則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定;如果所需支出不存在一個金額范圍,則最佳估計數應按如下方法確定:

    (1)或有事項涉及單個項目時,最佳估計數按可能發生的金額確定;

    (2)或有事項涉及多個項目時,最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。

    下面我們通過兩個例子來分析在所需支出不存在一個金額范圍時,如何確定最佳估計數。

    [例1]2001年11月2日,A公司因與B公司簽定了互相擔保協議,而成為相關訴訟的第二被告。截止2001年12月31日,訴訟尚未判決。但是,由于B公司經營困難,A公司很可能要承擔還款連帶責任。據預計,A公司承擔還款金額200萬元責任的可能性為60%,而承擔還款金額100萬元責任的可能性為40%。

    在該或有事項中,涉及到的項目只有一個,即一項債務擔保,在這種情況下,最佳估計數按最可能發生金額確定。本例中,A公司承擔還款金額200萬元的可能性最大,因此A公司應確認的負債金額為200萬元。

    [例2]2001年,甲企業銷售產品3萬件,銷售額為1.2億元。甲企業的產品質量保證條款中規定:產品售出后一年內,如發生正常質量問題,甲企業將免費負責修理。根據以往的經驗,如果出現較小的質量問題,則須發生的修理費為銷售額的1%;而出現較大的質量問題,則須發生的修理費為銷售額的2%。據預測,本年度已售產品中,有80%不會發生質量問題,有15%將發生較小質量問題,有5%將發生較大質量問題。

    此例中,涉及到的項目包括多個產品。而根據預測,不會發生質量問題的產品占80%,發生小質量問題的產品占15%,發生大質量問題的產品占5%。因此,甲企業應確認的負債金額為(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(億元)。

    上述兩個例子存在一些共同之處。首先,這兩個或有事項最終可能出現的結果都不止一種。例1中,或有事項可能出現的結果有兩個,即100萬元和200萬元;例2中,或有事項出現的結果有3個,即不發生質量問題、發生小質量問題和發生大質量問題。其次,題目中都給出了每種可能出現結果的概率。例1中,兩種結果的發生概率分別為40%和60%;例2中,三種結果的發生概率分別為80%、15%和5%。這不免叫人產生疑惑,為什么在例1中我們取發生概率最大的那個金額,而在例2中卻要將各可能出現的結果與其發生概率相乘呢?判斷的標準就在于或有事項涉及到的項目是單個還是多個,那么,我們又如何來確定或有事項涉及的項目是單個還是多個呢?

    其實,我們對上述兩個例子進行一下比較就不難發現,它們之間是有本質區別的。例1中的兩種可能發生結果是不可能同時出現的,也就是說,這兩種賠償金額是互斥的,最終賠償金額只能是100萬元和200萬元中的一種;而在例2中,三種結果卻是可以同時存在的,即在所銷售的3萬件產品中,一部分產品不會發生質量問題,一部分產品可能會發生小質量問題,而另一部分產品可能會發生大質量問題,也就是說,各種可能出現的結果不是互斥的,因此,我們視其為涉及多個項目的或有事項,其計量金額按各種可能發生概率來確定。

    通過這兩個例子的對比,我們可以看出,判斷或有事項涉及的項目是單個還是多個的標準,就是要看或有事項可能出現的不同結果是否互斥。如果是互斥的,即視為單個項目,如果不互斥,則視為多個項目。因此可以得出下面結論:當清償因或有事項而確認的負債所需支出不存在一個金額范圍,而存在各種可能的發生金額時,如果這些可能發生的金額是互斥的,則最佳估計數按最可能發生的金額確定,否則,最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。
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