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資產(chǎn)評估增值調(diào)賬問題

2002-8-23 15:52  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  財(cái)政部財(cái)會字(1998)66號印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計(jì)制度〉有關(guān)會計(jì)問題解答》(以下簡稱財(cái)政部66號文《問題解答》)中指出:如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份,并按稅法規(guī)定的評估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的,在按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅記入"遞延稅款"科目的貸方,資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額,記入"資本公積--資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備"科目。這就引出了以下四個(gè)問題:

  一是實(shí)施了追溯調(diào)整。法規(guī)政策一般實(shí)行不溯及既往的原則,即其執(zhí)行從該法規(guī)公布實(shí)施之日開始,在這之前不再作相應(yīng)調(diào)整。以上財(cái)政部66號文《問題解答》要求對已作資產(chǎn)評估增值未折股,并按此評估資產(chǎn)計(jì)提折舊部分,從資本公積中轉(zhuǎn)出,作追溯調(diào)整,與不溯及既往的原則不盡一致。

  二是實(shí)際操作比較困難。因?yàn)樵u估增值涉及企業(yè)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等多個(gè)項(xiàng)目,各個(gè)項(xiàng)目評估增值之后對以后年度的納稅影響是不相同的,其調(diào)整的計(jì)算過程是相當(dāng)繁鎖的。

  三是導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位問題。因資產(chǎn)評估而作調(diào)整大部分涉及到產(chǎn)權(quán)變動,若按財(cái)政部66號文《問題解答》操作,勢必導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位,進(jìn)而引起投資者之間的不公平待遇。

  四是混淆了"股本溢價(jià)"和"評估增值"的概念。財(cái)政部66號文《問題解答》中所指的評估增值是指改制時(shí)股份公司的資產(chǎn)評估增值,而該評估增值在上市公司賬上已轉(zhuǎn)為主發(fā)起人的"股本溢價(jià)",不存在"評估增值"的概念。

    其實(shí),資產(chǎn)評估增值未來需要交納的所得稅可以通過納稅調(diào)整得以實(shí)現(xiàn)。這與財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1997年印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅字[1997]77號)中所規(guī)定的"企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶,所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除"是一致的。如若我們認(rèn)定該等評估增值按折股方案形成的溢價(jià),屬于發(fā)起人的股本溢從,而非評估增值準(zhǔn)備,則可回避財(cái)政部66號文《問題解答》所帶來的問題。
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