一、保險業務收入核算

    （一）保費收入的核算

    1.保費收入。

    保費是投保人依據保險合同向保險人支付的費用。保費收入是保險公司建立保險基金的來源。保費收入的多少，反映保險公司承保業務能力的大小和保險責任的大小。因此，積極組織保費收入，準確核算保費數額，對提高保險公司的償付能力，是至關重要的。

    2.保費的計算。

    保險費的數額通常是由保險金額、保險費率和保險期限三個因素決定的。由于險種的多樣化，使得保險費也出現了不同形式。歸納起來有兩種：一種是直接交納法，即投保人直接將規定的保險費以現金（或銀行存款）形式繳納給保險人；另一種是以投保人繳納的儲金的運用收益作為保費。下面分兩種情況說明保費的計算方法。

    （1）直接交納法下的保費計算。在這種方式下，也有兩種計算方式：一種是以保險金額乘以保險費率；另一種是以某項保險標的數乘以每一保險標的應交納的保險費。應交保費的計算公式如下：

    保險費＝保險金額×保險費率

    或：保險費＝某項保險標的數×每一保險標的應交納的保險費

    ［例1］某家庭技保家庭財產保險，保險金額為 20 000元，保險燒率為2.5‰，應交保險費如下：保險費=20 000×2.5‰＝50（元）

    ［例2］某養豬專業戶參加生豬保險，共養豬 100頭，每頭保費6.5元，應交保險費如下：保險費＝100×6.5＝650（元）

    （2）以投保人所交納保戶儲金的運用收益作為保費的保費計算。投保人在投保時，按照保險金額與保險人規定的儲金比率，一次文件保戶儲金，保險人將此保險儲金存入銀行或直接進行投資，則存款的利息收入或投資收益作為保險費，無論保險期內是否發生保險事故，投保人于保險期滿時都可以從保險公司領取全部保戶儲金。這種方式通常稱為“兩全保險”。應交保費的數額取決于三個因素：保戶儲金、保險期限、月利率。應交保費的計算公式如

    下：

    應交保費（應得利息）＝保戶儲金×月利率×時期

    ［例3］某投保人投保三年期的家庭財產兩全保險，保險金額為25000元，核定保險儲金為每千元保額10元，假定銀行存款三年期的月利率為8‰，應交保費如下：

    應交保費（應得利息）＝250×8‰×12＝24（元）

    3.保費收入的核算。

    為了反映和監督保費收入的情況，應設置“保費收入”和“應收保費”賬戶。

    （1）“保費收入”科目。這是損益類收入科目，核算保險公司按保險契約或批單向保戶收取的保險費。發生退保費和續保時的折扣和無賠款優待也在本科目核算。收取保費時，借記“銀行存款”、“現金”、“應收保費”科目，貸記本科目。保險業務以儲金實現的利息收入作為保費收入，也在本科目核算。保險業務儲金實現的利息收入，借記“銀行存款”、“長期債券投資——應計利息”、“應收利息”等科目，貸記本科目。

    （2）“應收保費”科目。這是資產類結算科目，核算保險公司應該向保戶收取而未收到的保險費。在財產保險中，保戶一次交費有困難的，可采取分期交費的辦法。發生應收未收保費時，借記“應收保費”，貸記“保費收入”；收回應收保費時，借記“銀行存款”、“現金”，貸記“應收保費”。經確認為壞賬的應收保費，沖銷環賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認為壞賬且已轉銷的應收保費，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目應按保戶設置明細賬。

    保費收入的核算是會計部門根據業務部門出具的“保費日報表”或“保費收據”，作為原始憑證，編制記賬憑證后人賬的。

    ①直接交納保費的核算。保險合同訂立時，在多數情況下，并不是同時收妥保險費。這是因為，保險公司為了方便投保人，往往給投保人幾天交費期限。另外，用銀行存款支付保險費的保戶，還需要一個轉賬結算時間。因此，會計部門收到業務部門交來的“保費日報表”或“保費收據”等有關單證時，保費一般未收到，但由于保單簽訂后，雙方的權利和義務均即確立，在會計上應反映“保費 收入”的增加。在實務處理上，保險費收入大多是匯總入賬的，當會計部門收到業務部門交來的“保費日報表”或“保費收據”時，一般都借記“應收保費”，貸記“保費收入”科目；實際收到保費時，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記“應收保費”科目。業務核算舉例如［例4］會計部門收到業務部門交來貨運險保費日報表和保費收據存根，以及銀行轉賬支票 22 000元，該業務是簽單生效時立即收到全部保費。其會計分錄如下：

    借：銀行存款——活期戶22 000

        貸：保費收入——貨運險22 000

    ［例5］會計部門收到業務部門交來財產保險基本險保費日報表，保費共計 24 000元，約定 5天后交費。其會計分錄如下：

    收到保費日報表時：

    借：應收保費——財產基本險24 000

        貸：保費收入——財產基本險24 000

    5天后，收到保費時：

    借：銀行存款——財產基本險24 000

       貸：應收保費——財產基本險24 000

    ［例 6］會計部門收到業務部門交來財產保險綜合險保費日報表，保費 36 000元，該項業務分四次交費，當即交來銀行轉賬支票9 000元，支付第一次保費。其會計分錄如下：

    收到保費日報表及第一次保費時：

    借：應收保費——財產綜合險27 000

        銀行存款——活期戶9 000

        貸：保費收入——財產綜合險36 000

    此后，每次收到保費時：

    借：銀行存款——活期戶9 000

       貸：應收保費——財產綜合險9 000

    ②以保戶儲金收益作為保費的核算。為了反映和監督保戶儲金的存儲和退還情況，應設置“保戶儲金”賬戶。該科目是負債類科目，收到保戶儲金時，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；到期歸還或返還儲金時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。本科目應按保戶設置明細賬。

    承保開始，業務部門應將保戶儲金日結匯總表和保戶儲金交會計部門。其會計分錄如下：

    借：現金（或銀行存款）

        貸：保戶儲金——XX兩全險

    這種保險業務形式，要把保戶儲金作為定期存款存入銀行，期限一般為三年或五年。按保戶儲金金額及預定利率計算利息并轉為保費收入。如保戶儲金為三年或五年的定期存款，在計算利息時，應運用“應收利息”科目進行核算。每年年末，應根據兩全保險“定期存單登記簿”所列利息，借記“應收利息”，貸記“保費收人”科目。保險期滿，退還保險儲金時，借記“保戶儲金”科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。業務核算舉例如下：［例 7］業務部門交來保戶儲金日結匯總表和儲金收據，保戶儲金 10 000元現金。其會計分錄如下：

    收到保戶儲金時：

    借：現金10 000

        貸：保戶儲金——家財兩全險10 000

    儲金存入銀行時：

    借：銀行存款——儲金專戶10 000

        貸：現金10 000

    ［例 8］按預定利率計算保戶儲金當年應收利息1200元，轉作保費收入。其會計分錄如下：

    借：應收利息1200

        貸：保費收入——家財兩全險1200

    ［例 9］家庭財產兩全保險的保單到期，以現金歸還保戶儲金 10 000元。三年定期存單轉為活期存款，利息為3 600元（其中2 400元已作為應收利息，1200元利息作為家庭財產兩全險當年的保費收入）。其會計分錄如下：

    返還儲金時：

    借：保戶儲金——家財兩全險10 000

        貸：現金10 000

    三年定期存單轉結算戶時：

    借：銀行存款——活期戶13 600

        貸：銀行存款——一儲金專戶10 000

            應收利息2 400

            保費收入——家財兩全險1200