《內部會計控制規范——基本規范（試行）的發布，對規范會計核算行為，真實、完整地反映各單位的財務狀況、經營成果和現金流量，提高會計信息的質量，加快實現會計同國際接軌具有深遠意義。本文試就貫徹實施該規范談一點粗淺的看法，以求拋磚引玉。

　　一、實行《內部會計控制規范》是深入貫徹實施新《會計法》的需要

　　保證會計資料真實、完整，是新《會計法》的靈魂和核心，而《內部會計控制規范》是保證會計資料真實、完整的基礎。新《會計法》第一章明確規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。單位負責人作為本單位會計工作的第一負責人，應當如何履行《會計法》所賦予的職責？關鍵是要建立健全一套行之有效的內部控制制度。《會計法》明確單位負責人為會計責任主體，并不是要求單位負責人事必躬親，直接代替會計人員辦理會計事務，而是應當建立健全有效的內部控制制度，明確會計人員的職責權限、工作規程和紀律要求，切實制定并有效執行企業內部控制制度，使《會計法》的各項規定落到實處，確保單位會計工作規范有序地運行。

　　《會計法》明確規定“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。”而《內部會計控制規范》是保障這一規定實施的第一道防線。會計核算和企業內部會計控制是相互聯系、相輔相成的，沒有有效的內部會計控制，會計核算的質量就難以得到保證。《內部會計控制規范》明確規定“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。”它有力地保證了在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后的內部會計控制，使會計核算的全過程得到有效的質量保證。

　　《會計法》還規定了“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度。”并對會計機構的設置及對會計人員的要求作出了明確規定。《內部會計控制規范》不僅對內部會計由“監督”提高到“控制”的高度，而且對人員范圍的要求有所擴大，即“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不能擁有超越內部會計控制的權利。”這一規定是對《會計法》的強化和補充。

　　二、實行《內部會計控制規范》是國有企業生存與發展的需要

　　首先，實行《內部會計控制規范》是國有企業經營管理的需要。在市場經濟的大潮中，國有企業經營管理的關鍵點無非是產品的銷售、貨款的回收、物資的采購、款項的支付，而這些環節無不與企業內部會計控制休戚相關。

　　——產品的銷售和貨款的回收。隨著市場經濟的發展，企業經營者為使企業跟上市場經濟的大潮，加大了營銷人員的權利和責任，產品的銷售和貨款的回收責無旁貸地落在了營銷人員的頭上。在此種情形下，若企業內部會計控制制度不健全，將很容易給企業造成不應有的損失。例如賬外債權的出現、應收賬款管理的弱化等等。在一些國有大企業，賬外債權少則幾百萬元，多則幾千萬元，而這類問題在日常的審計中是不易被發現的。這些大額款項不及時在財務賬上反映，如果當事人調動，就很容易造成流失，同時也會為經濟犯罪提供方便。目前大部分國有大中型企業對應收款項的管理與其發展要求不相適應，造成應收賬款居高不下的主要原因是：應收賬款的管理責任不清、長期不對賬、未對應收賬款的風險程度進行分類管理等，而凡此種種，都與企業內部會計控制不完善有關。

　　——物資的采購和款項的支付。要說明企業內部會計控制在物資采購和付款方面的重要性，最好的實例是山東濰坊亞星集團有限公司，該公司的控制過程包括三個層次：第一個層次是組織管理的內部控制，即堅持合理分工，相互制約，不相容職務分離，以及協調關系，明確責任的原則；第二個層次是具體操作的內部控制，即采購計劃制定階段、價格比較階段、質量管理監督階段、票據審核及付款階段、考核與類比階段；第三個層次是企業內部會計控制所涉及的三個環節、即物資采購環節、驗收入庫環節、領用環節。亞星公司的做法是將發生在工廠外部的采購環節納入到企業內部，充分發揮企業內部會計控制職責，使企業每年節約資金上千萬元。

　　其次，實行企業內部會計控制可使企業降低成本，挖掘潛力，提高經濟效益。在任何條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發生變化，降低成本始終是第一位的。而無論通過什么途徑降低成本，最關鍵是要加強成本的事前預測、事中控制和事后分析，這些正是企業內部會計控制的范疇。

　　第三，實行企業內部會計控制可使企業降低籌資成本，避免或有負債的發生。企業的融資活動應考慮的因素包括融資規模、融資時間、融資方式、融資成本、企業財務結構。一個企業在籌資的過程中如果充分考慮這些因素，并對籌資的全過程即論證、借款、管理、歸還進行內部會計控制，就可以有效地控制企業的籌資成本。企業對外擔保是形成或有負債的原因之一，由于國有企業體制上的問題，以及個別管理人員法制觀念淡薄，再加上內部會計控制制度下健全，使國有企業對外擔保形成負債的事件時有發生，有的甚至損失慘重。由此可見執行《內部會計控制規范》的必要性。

　　第四，實行企業內部會計控制是我國加入WTO后企業自身生存發展的需要。加入WTO，將促進國內市場與國際市場接軌，市場競爭將更加激烈，企業的生存壓力加大，這一切都將迫使企業對內部會計控制提出新的要求。目前在國內企業普遍存在的“會計信息失真”、“官出數字”、“數字出官” 的現象如若繼續存在下去，入世后必將自掘墳墓，自我淘汰。

　　三、實行《內部會計控制規范》是保證企業資產安全的需要

　　第一，實行《內部會計控制規范》為貨幣資金的運轉提供安全保障。在一些企業，由于內部會計控制制度不健全，發生了不該發生的事情：①公款私存。②公款炒股。③挪用公款。由于貨幣資金固有的特點，上述事項如果在事后審計中發現，往往是損失已成為事實，挽回全部損失的可能性極小。為了避免國家遭受損失，對貨幣資金的管理，事先的控制尤為重要。這充分說明實行《內部會計控制規范》不僅是必須的而且也是迫在眉睫的。

　　第二，實行《內部會計控制規范》可以加強對存貨的管理。存貨的流動性較大，品種多，參與生產經營的環節多，為保證存貨安全有效地參與生產經營，內部會計控制制度的建立和實施已成為必然。

　　第三，實行《內部會計控制規范》可以加強對外投資的管理。目前，許多企業進行對外投資以求發展，但投資情況并不理想，出現了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益不好等情況，把企業引到虧損的邊緣。針對這些情況，《內部會計控制規范》對“投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制”作了明確規定，這有利于加強對外投資的管理，降低投資風險。

　　第四，實行《內部會計控制規范》可以加強對固定資產的管理，有效控制在建工程成本的盲目擴大。在大型國有企業中，由于固定資產品種繁多，基礎工作薄弱，基層工作人員水平有限，再加上大修項目與技改項目實際操作時劃分不清，自制設備混入當期成本等，使得會計賬目中的固定資產很難與實物相符，也就不能保證會計信息的真實、完整。這就要求企業內部必須夯實基礎工作，加強內部會計控制制度的建設和實施，為會計信息的真實、完整提供保證。

　　當然，實行《內部會計控制規范》還是明確會計人員責任的需要，也是維護社會主義市場經濟秩序的需要。總之，《內部會計控制規范》是現代會計本質的重要體現，它以規范會計工作、加強內部會計監督為前提，以確保資產安全、完整，確保有關法律法規及規章制度的貫徹執行為條件，以提高會計信息質量、保證會計信息的真實性、完整性為要求，以維護社會主義市場經濟秩序、促進企業健康發展為最終目標。因此，我們應認真貫徹實施《內部會計控制規范》，努力做好會計工作。