摘  要：現(xiàn)行會計準則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法在實務上難于操作，而“日記憑證法”正好彌補了這一缺陷。本文介紹了用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表主表的一般程序及其優(yōu)點。

　　現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可*信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業(yè)會計準則———現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負債表、利潤表和胡關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負債表項目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現(xiàn)金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：

　　一是工作量和難度較大。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在用工作底稿法或T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的過程中需編制大量的調(diào)整分錄，且需調(diào)整的項目對于初學者來說不易確定；

　　二是與原始經(jīng)濟業(yè)務脫節(jié)，溯源性較差。年末對一年來發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關(guān)業(yè)務進行分析不免“事過境遷”，調(diào)整分錄的準確性值得商議；

　　三是到年末才編制，影響現(xiàn)金流的因素無法及時得到反映和控制。因此，我們有必要改進現(xiàn)金流量表的編制方法和編制時間，以改善這些缺陷。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。現(xiàn)以實例來闡明以“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表的一般程序。

　　編制程序

　　1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟業(yè)務的憑證時，摘要的填寫內(nèi)容要盡量*近與之對應的現(xiàn)金流量表項目，以便對憑證進行分析時易于區(qū)分。

　　例：假定A公司200X年X月發(fā)生如下幾筆影響現(xiàn)金流的經(jīng)濟業(yè)務：

　?。?） 5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元，增值稅已于前期支付。

　?。?）6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項已付，材料未到。

　　（3）10日，用銀行承兌匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知。購入材料及運費99 800元，支付的增值稅額為16 966元，原材料已驗收入庫。

　?。?）12日，銷售產(chǎn)品一批，銷售價款700 000元，應收的增值稅額為119 000元，貨款已由銀行收妥。

　?。?）30日，公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。

　　對這些經(jīng)濟業(yè)務進行確認，并編制日記憑證。本例匯總?cè)缦?，見附?.

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　　附表1

　　2、月末找出影響現(xiàn)金流的記賬憑證，進行認真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項目匯總表對應項目。現(xiàn)金流量表項目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式，本例見附表2.

　　現(xiàn)金流量項目匯總表

　　單位：A公司　　　　　　　　　　　　　　200X年X月

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　　附表2

　　3、將現(xiàn)金流量項目匯總表中計算得出的第五項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的結(jié)果與當期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物各賬戶的期末余額匯總數(shù)—期初余額匯總數(shù)”得出的結(jié)果相核對，檢查兩者是否一致。

　　4、根據(jù)每月現(xiàn)金流量項目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對應項目，完成當月現(xiàn)金流量表主表的編制。

　　5、年終，將本年12個月的現(xiàn)金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。然后，按照準則的要求，結(jié)合資產(chǎn)負債表及利潤表，采用間接法填制現(xiàn)金流量表附表。

　　二、 對“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表方法的評價

　　由以上實例可以看出，使用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表具有以下優(yōu)勢：

　　1、易于操作。用“日記憑證法”直接編制現(xiàn)金流量表只須在每月增加一張類似賬戶匯總表作用的“現(xiàn)金流量項目匯總表”，整個編制過程遵循了傳統(tǒng)會計帳務處理程序，符合現(xiàn)行會計人員的思維和工作習慣，因而可操作性強。

　　2、從記賬憑證到填制現(xiàn)金流量項目匯兌表，再到編制現(xiàn)金流量表，都可直接取得數(shù)據(jù)資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對，從而保證了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準確性。

　　3、以記賬憑證為起點編制“現(xiàn)金流量表”的工作可隨時進行，并可與資產(chǎn)負債表等報表的編制由不同會計人員分工負責、同時進行，縮短了報表的產(chǎn)出時間，為決策者提供了及時的現(xiàn)金流信息。

　　4、大大簡少了會計工作量。“日記憑證法”從憑證直接獲取數(shù)據(jù)，省去了編制大量調(diào)整分錄及工作底稿的時間，并且每月編制現(xiàn)金流量表，均衡了會計工作量，使年終會計工作量大為減輕。