實際利率法下持有至到期投資提前贖回會計處理

來源: 財會通訊·王帥編輯： 2008/07/01 17:23:56　　字體：大小

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　　新企業會計準則規定，持有至到期投資在初始確認時，應當按照公允價值與相關交易費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短的期間內保持不變。同時，企業應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計人投資收益。通常情況下，企業對該金融資產應該將其全部“持有至到期”，企業在持有期間將獲得較為穩定的現金流入，但若合同中規定債券發行方在特定情況下將債權贖回時除外。

　　[例]2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債權贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。假定甲公司在購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。該債券實際利率為10%.

　　根據上述數據，甲公司有關賬務處理如下：

　　（1）2000年1月1日購融入債券時

　　借：持有至到期投資——成本　1250
　　　　貸：銀行存款　1000
　　　　　　持有至到期投資——利息調整　250

　　（2）2000年12月31至2004年12悅耳31日各期確認的投資收益及會計分錄如表1所示：

　　（3）各期收到票面利息時

　　借：銀行存款　59
　　　　貸：應收利息　59

　　（4）2004年12月31日收到本金時

　　借：銀行存款　1250
　　　　貸：持有至到期投資——成本　1250

　　假定2002年1月1日，甲公司預計本金的一半625元（1250÷2）將會在該年末收回，其余的一半本金將于到期時即2004年末收回，則表明甲公司該項金融資產所帶來的未來現金流入將發生變化，此時有兩種處理方法：

　　一是仍采用初始確認時的實際利率，根據未來現金流入量調整2002年年初的攤余成本，并計人當期損益。則表1中的相關數據經調整后如表2（表中2000年、2001年數據不變，不再列示）。

　　則甲公司賬務處理（各期收到票面利息會計處理同前）如下：

　　（1）2002年1月1日，調整期初攤余成本