【摘要】會計委派制是我國會計人員管理體制改革的一種新的嘗試，在試點過程中取得了較好的效果，但同時也存在不少問題。因此，要想把會計委派制作為一種制度創新還需要大力完善。

　　【關鍵詞】 會計　委派制　作用　問題

　　1998年中紀委二次全會上提出：“改革會計人員管理制度，在國有企業、國有控股企業進行會計委派制度試點。”會計委派制是由政府部門或企業產權所有者以所有者的身份，直接向企業單位委派主管會計或全體會計人員，為被委派單位進行會計業務并代表所有者對經營者進行監督的一種會計管理體制。會計委派制在試點及推廣應用過程中取得了一定成效，解決了股東無力進行監督的缺陷，防止了國有資產流失；可以低成本、快捷地對內部人進行有效監督。但其負面作用也是十分明顯的。因此對它的利弊應有一個全面的認識。

　　一、會計委派制的動因

　　對經濟組織實行會計委派制的動因，主要是為了整頓會計工作秩序。在改革過程中，在我國開始向市場經濟過渡過程中，由于多種經濟成分并存，政府對企業的直接控制減少，經濟組織的自主經營管理權利的擴大，出現了經濟組織為謀取各自的多方利益進行各種違法、違紀行為。這些違法違紀問題最終都采取虛構偽造手法，在會計核算中進行記錄。為此，國家政府曾制定了很多法律法規，實施了很多治理宏觀經濟環境和規范個別經濟組織經濟行為的措施，包括加強審計監督、實施財務稅收大檢查，實施企業財務報表的獨立審計等，但均未達到預期的目標。為更好地解決上述問題，人們從中央領導的“會計人員統管統聘”的講話中著手進行試點，并取得了一定的實際成效。

　　二、會計委派制的積極作用

　　1.在一定程度上治理了會計信息失真

　　經濟組織的會計資料是記錄和披露其經濟活動情況的主要手段。一些不法管理者和理財人員，利用會計記錄資料作假，假賬真算，真賬假算，虛構經濟組織的財務狀況，掩蓋其違法違紀經濟事項。通過實施會計委派制，使會計人員不受經濟組織管理當局的控制，獨立地實事求是地依據會計準則和財務制度進行會計核算，從而很好地克服了會計信息失真的現象。

　　2 .使會計人員的工作相對獨立

　　我國現行的會計管理制度是任命制，會計作為一種管理活動直接依附于企業，會計人員更成為企業的一員，與經營者存在著利益與職業上的依附關系，這勢必造成會計監督的不利。會計委派制使會計人員擺脫了與原單位的依附關系，能夠相對獨立地工作，能夠依法抵制單位的不合法行為，使會計工作進行良性運轉。

　　3.使會計監督職能得到了很好的發揮

　　長期以來，會計理論研究的結果和我國會計法規均確定了會計具有經濟監督的職能，并對會計監督寄予很高的期望，但實際執行效果并不理想。實行委派制后，由于委派會計人員獨立于為之服務的經濟組織之外，且直接歸屬經濟組織的上層管理部門或財政部門，使會計監督形成了上級對下級監督需要的權力，會計監督才真正發揮了作用。

　　4.加強了國有資產管理，在一定程度上防止了國有資產和集體資產的流失

　　目前國有企業缺乏內部約束機制，對國有資產和預算收支主要靠外部監督，由于這些外部監督往往是事后和定期的，實際效果不盡如人意。由政府部門向國有企業委派會計，參與企業的重大決策，寓監督于管理和服務之中，對企業經濟活動實行全過程控制，對國家和企業負雙重責任，較好解決了國有產權代表缺位問題，有效地防止了國有資產的流失，使國家利益得到了一定程度的保障。

　　5.促進和提高了會計人員的業務水平及經濟管理水平

　　會計委派制應有一套完整的任免制度，派出的會計人員本身應具備一定的文化素養和業務水平，通過相應的業務考試及考核，才能具備派出資格。這樣增加了會計人員的競爭，必然激勵會計人員學習的積極性，從而提高業務水平。同時會計委派制實行定期輪換制，不同單位有不同的管理模式，對會計人員的管理水平也是一種促進。提高了會計隊伍的整體素質，規范了會計基礎工作。

　　三、會計委派制存在的缺陷

　　雖然試行了幾年的會計委派制，在防止會計信息失真，加強會計監督，維護國家利益等方面起到了一定的積極作用，但會計委派制本身也存在很大的局限性。

　　1.實行會計委派制缺乏法律依據

　　目前，我國還沒有會計人員應采用委派制的法律依據。盡管《會計法》第五條規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”但這只規定了財政部門管理會計工作，并沒有規定企業的會計人員須由財政部門委派。為了適應社會主義市場經濟發展要求，加快建立現代企業制度，真正轉變政府職能，實現政企分開，我國的《公司法》對企業會計人員的任免上做了明確的規定：會計人員由企業自主任免，其他部門無權干涉。因而，會計委派制成了政府干預企業事務的直接表現。所以說，目前推行會計委派制，缺乏法律依據。

　　2.會計委派制不利于現代企業制度的建

　　立建立現代的企業制度是企業改革的方向。現代企業制度的一個主要內容就是政企分開，要求政府部門為企業提供一個寬松的經營環境。企業是市場的主體，應該有自主的經營權，當然也應該有會計人員的任命權。會計委派制將會計人員的任命權集中到了政府部門，不利于政企分開，不利于現代企業制度的建立。

　　3.會計委派制不能解決財政部門、國有資產管理部門的會計委派問題

　　各級財政部門掌管著各級政府財政收支管理大權，它既是預算內外資金管理部門，又是預算內外資金收支核算單位，無論從加強財政部門本身財務收支核算與監督的角度，還是從全面推行會計委派制的角度，財政部門都應列為會計人員首選受派單位。由財政部門代表政府作為行政事業單位會計人員的委派單位，直接有礙行政事業單位會計委派制的全面推行。

　　4.理論上成立但實際中很難執行

　　會計委派制是隨著資產所有權和經營權的分離，資產所有者和經營者的利益并不完全一致作為理論根據的，應該說是成立的。在西方國家，沒有人會反對由股東會或大股東委派企業會計人員。問題在于，在我國的國有企業，以及在以國有資產為主的股份制企業，由于資本所有者虛擬，行使權力的股東（各級國有資產管理局及其職員），并不是真正的資本所有者（國家）。從某種意義上說，這些“股東”本身也是資本雇傭者，與同為資本雇傭者的經營者相比較，并沒有本質上的區別。與經營者一樣，行使股東權利的“股東”的利益與資本所有者的利益也不完全一致。一旦發生利益沖突，“股東”能否站在資本所有者（國家）的立場維護真正的股東權益就很難說。這種情況下指望委派會計能夠真正行使會計監督權只能是一種美好的期望。

　　5.會計委派制對防止會計信息失真只是一種理想化

　　任何一種制度的推行必定有一定的實現環境，以及與之配套的措施。假定委派會計是能夠代表資本所有者（國家）利益實施財務監督。依據目前國家的財務會計制度，企業很多方面的支出在財務上是不允許開支的，而社會環境有時又要求經營者不得不在這些方面進行支出。要花錢，委派會計肯定是不給的，于是經營者不得不另想他法，繞過委派會計，搞“地下金庫”。這樣一來，會計信息使用者從委派會計那里得到的會計信息將更加失真。相對獨立的委派會計也許能夠依法大膽地抵制經營者的不合法行為，但也只能保證會計信息處理不失真。而不能保證原始信息不失真。如果經營者不將真實、完整的原始信息提供給委派會計，委派會計也就不可能向資本所有者（國家）提供正確可靠的會計信息。

　　6.會計委派制削弱了會計的分析決策職能

　　會計的職能有核算、監督、預算、分析、決策。委派會計不屬于企業的一員，企業的經營好壞與其沒有直接的利益關系。因此，委派會計所強調的只是會計核算與監督，而不太重視經營管理上所需要的會計預測、分析、決策，從而大大削弱了原本作為企業廠長經理左膀右臂的會計的作用，不利于會計管理職能的發揮，不利于會計本身的發展。

　　總之，我們要用辯證和實踐的觀點來看待會計委派制，它不能醫治百病，它只是在一定程度上強化了會計基礎工作和服務監督，加強了會計服務功能和目標責任制管理。要想徹底解決會計信息失真的問題，就必須對現行的會計委派制進行改革和大力完善，并把重點放在建立健全相關法律和法規，使會計委派制的實施有法可依，構建新型的會計人員職業化管理體制及提高會計隊伍的整體素質和水平上來。