摘 要：醫院內部控制目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進醫院實現又好又快發展,更好地為廣大人民群眾服務。筆者將對現行醫院內部控制的不完善性進行剖析,并根據內部控制的建立原則提出完善醫院內部控制的措施。

　　關鍵詞：內部控制體系；問題；完善

　　1當前醫院內部控制的存在的問題

　　1.1內控環境松懈,制度有待改進

　　目前各醫院一般都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度,基本業務內部控制可以說是有章可循,但還有相當一部分醫院對內部控制的認識遠遠落后于現實需要。對內部控制在認識上存在偏差,出現誤解,對內部控制的重要性估計不足,輕視內部控制,認為內部控制只是形式上的東西,習慣于行政指揮。這導致許多醫院在制定內部控制制度時,不夠嚴肅和認真,也使得內控制度不夠完善,在科學性和嚴謹性方面存在很大問題。許多醫院面對醫院經濟活動中出現的新情況和新問題,內部控制系統的相關制度沒有適時做出相應的補充和調整,墨守成規,缺乏科學的管理控制方法,也給內部控制的實行帶來了影響。

　　1.2運行形式化,會計信息失真,費用支出失控

　　許多醫院在日常工作中的內控存在“控下不控上,控人不控己”的現象,管理者在工作中遇到具體問題,往往以強調靈活性為由而不按規定程序辦理,使會計內控制度失去應有的嚴肅性,形同虛設。譬如許多醫院常規性的印章票據分管制度,重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互牽制、相互制約原則得不到真正落實;物資、固定資產等資產類項目內控管理薄弱,物資購銷制度松弛,采購、驗收、付款、保管等職責沒有嚴格分離,會計人員入賬不及時,賬實不符嚴重;有的醫院固定資產對多年來的毀損、報廢、短缺等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在賬上,固定資產賬實不符、資產不清、債務不實等等。這一方面導致醫院會計工作秩序混亂,會計信息嚴重失真;另一方面也導致許多醫院的所有開支項目完全從領導人的主觀意愿出發,不受任何的限制和制約,隨意性很強,造成醫院費用支出失控,甚至出現腐敗。

　　1.3缺乏評價監督機制,內控目標難以實現

　　目前,許多醫療機構內部控制制度的監督和評價機制沒有很好建立,缺乏統一的評價標準和體系,致使評價和檢查監督流于形式,無法客觀真實地反映內部控制的有效性,更無法發現內控制度存在的缺陷和內控制度實施所帶來的風險。事實上,各醫院也很少開展內部控制實施情況的評價與檢查活動,對內部控制制度的具體執行情況不去了解,也不甚了解。比如,會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事,有無越權現象,會計工作質量和效率是否符合要求,財務會計報告是否真實、完整等,許多醫院都是一本糊涂賬。這使得內控系統難以發揮應有的作用,內控目標無法實現。

　　2完善公立醫院內部會計控制制度的對策

　　2.1更新醫院領導的管理理念，健全醫院內部會計控制體系

　　醫院的管理層應當適應醫改政策的要求，強化意識，轉變舊的“重醫療、輕管理”的管理理念。加強對會計專業理論的學習，認真學習《會計法》、《內部會計控制規范》、《事業單位國有資產管理辦法》、《醫院會計制度》、《醫療機構財務會計內部控制規定》等相關法規和制度， 建立適合醫院業務特點和管理要求的內部會計控制體系，制訂一整套由醫院各個階層上到院長下到各部門、科室、職工共同實施、共同負責、相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序。

　　2.2重視財務部門的作用，完善醫院內部會計控制制度

　　醫院管理者是醫院內部控制制度的責任主體，財務部門則是內部控制制度的具體執行者和實施者，醫院管理者賦予財務部門一定的職責，配備相應的高素質的會計人員，參與醫院重大事項的決策。通過各類業務技能和職業操守方面的培訓，及時更新知識，提高業務能力，與兄弟單位多做交流，分析單位內部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環節，把內部會計控制制度貫穿于醫院經濟活動的全過程，形成一個內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約的完善的內部會計控制體系。針對醫院這個特殊的行業，應著重做好以下幾個方面的內部控制：

　　（1）做好授權批準控制。首先按照《醫療機構財務會計內部控制規定》規定，建立嚴格的貨幣資金業務授權審批制度， 明確規定審批權限、審批程序以及審批人員的責任，對日常財務開支實行逐級逐筆簽字的財務審批制度，每一筆經濟業務的支付要有經手人、證明人及領導人簽字。財務人員應認真審核，在確認原始憑證完整、合法、簽批手續齊全后辦理付款手續，對于不符合要求的原始憑證有權退回。其次對重要項目決策及大額資金的使用，需經院務會集體研究決定，對大型的醫療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一購買，以杜絕浪費資源。

　　（2）加強對固定資產的信息化和動態化管理。對固定資產的購建、變動、驗收、處置分級分人按規定的程序進行，對已經損壞的或未使用的資產及時報主管部門和財政部門審批后銷帳。完善清查盤點制度，一年一次進行全面盤點，做到帳帳相符、帳實相符，保障固定資產的真實、安全和完整，避免資產的流失。

　　（3）加強藥品、庫存物資的管理。建立藥品缺失責任追究制度，實行將差錯率與藥房人員績效相結合的辦法來督促工作人員加強責任心，減少差錯。月末盤點時各藥房可采用交叉盤存的方法或指派相關部門人員監盤，嚴格按《醫院內部會計控制制度》規定進行采購、驗收、儲存、保管、出庫、調配、使用，以保證帳實相符。

　　2.3提高人員的素質，保障內部會計控制制度的有效執行

　　建立健全醫院內部控制制度，只能說是為醫院內部控制工作的全面開展提供了一個基本框架，但制度執行的效率和效果都有賴于執行的部門及人員。在實際工作中，一是要嚴把用人關，加強對重要崗位管理人員的選拔，確保重要崗位人員的素質。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質和業務素質。三是對有些崗位實行定期或不定期的換崗制度，以便達到牽制、監督的目的。只有強化內控制度執行者的責任感，確立全員全過程的內部控制意識，使每個職工都能自覺對照內部控制制度的要求來規范和修正自己的行為，才能有效保障醫院內部控制制度得到切實的貫徹，從而達到預期的目標。

　　2.4建立相應的監督、檢查制度

　　由內審機構監督檢查。建立財務會計內部控制監督、檢查制度。發揮醫院內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，或指定專職人員具體負責財務會計內部控制制度執行情況的監督、檢查。強化內控，加強內部審計制度的建設，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計；將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制，對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議。發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用，看醫院內控制度是否得到了有效遵循，執行中有什么收獲，出了什么問題，并制定相應的獎懲辦法，做到壓力和動力相結合，最終達到內部控制。醫院也可聘請中介機構或相關專業人員對本單位財務會計內控制度的建立及有效實施進行評價，并對內部控制中的重大缺陷提出書面報告，對發現的問題和薄弱環節，采取有效措施，改進和完善內部控制制度。

　　衛生主管部門一方面應定期或不定期地對醫院內部制度執行情況進行檢查和考核，發現系統內內控方面存在的漏洞與隱患，并督促各單位及時修正和改進。另一方面要組織做好系統內重點工程、重點項目，各類專項項目審計工作與領導干部離任經濟責任審計等審計項目。重點項目、重點工程資金投入大，出現紕漏的機會相對較多，發揮內部審計監督職能對提高工程投資效益意義重大；專項項目如對各單位票據使用情況、基本藥物實行情況等的審計，能發現系統內存在的共性問題，并統一解決問題的方法，有利于各醫療單位按照標準去完善執行內部會計控制制度。領導干部離任經濟責任審計，既增強了在任領導的責任心，又對離任人員有一個明白的結論，有利于提高醫院管理者的責任心。

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