摘要：本文從企業內部控制的概念、目標、意義、現狀等方面進行簡述，對現行企業內部控制體系的局限性進行評析，分析造成現行企業內部控制尷尬境地的淵源，探討如何完善企業內部控制。

　　關鍵詞：內部控制；建設；完善

　　建立健全企業的內部控制制度，對于完善公司治理結構，建立現代企業制度，具有重大意義。

　　一、內部控制概述

　　內部控制即為維護企業財產物資的安全性、完整性，保證會計資料及其他有關資料正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。企業內部控制具有五大目標：第一，戰略目標：促進實現發展戰略；第二，營運目標：促進提高經營管理效果效率；第三，報告目標：促進提高信息報告質量；第四，資產目標：促進維護資產安全完整；第五，合規目標：促進國家法律法規有效遵循。

　　實施企業內部控制，可以確立我國企業內部控制的基礎框架、基本規范，有利于提高財務信息質量，可以有效地防范企業經營風險，有利于維護財產和資源的安全完整，促進企業提高經營效率和效益。

　　二、我國企業內部控制體系現狀

　　內部控制制度的發展與整個經濟管理水平是相輔相成的。與西方發達的內部控制制度相比，我國企業內部控制制度尚處于發展階段，主要存在以下問題：

　　（一）會計基礎工作薄弱。對外提供虛假或不真實的會計資料，內部會計監督流于形式，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作混亂，給貪污、挪用單位資產等不法分子以可乘之機，而且波及整個社會，嚴重擾亂了經濟建設的秩序和環境。

　　（二）法人治理結構不完善。由于過去我國長期處于計劃經濟的條件下，許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變經營觀念，把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。

　　（三）法律意識淺薄。隨著我國市場化程度的提高和經濟改革的深入，相關法律制度逐步得到了健全和完善。同時，必須清楚地看到人們的法律意識淡薄，有些單位內部控制制度不健全，管理松弛，造成一些經濟犯罪。

　　（四）員工素質不高。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環境的主要因素。總體來說，我國企業管理水平、人員素質都不高，企業管理者價值觀扭曲、缺乏敬業精神、管理能力不高。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制，不能夠選拔出合格的人才和調動人的積極性。

　　三、現行企業內部控制體系問題分析

　　（一）現行企業內部控制體系的局限性評析。在加強內部控制的過程中，許多企業對內部控制工作范圍的理解往往局限于管理控制、會計控制以及內部審計上，對于控制環境、風險評估和信息與溝通如何實施，考慮不多。甚至在許多企業中，有些人至今都把內部控制局限于內部會計控制上。這種以內部會計控制替代全面內部控制、以控制活動替代控制五要素的狀況是一種普遍現象。顯然，這是對內部控制認識不足的一種表現。

　　（二）造成現行內部控制尷尬境地的淵源分析

　　1、法人治理結構失衡。對于目前仍占有相當比重的國有企業來說，真正的法人治理結構尚未建立，相應的監督制約機制未真正形成，內部控制仍然是一紙空文，處于一種名存實無的地步。

　　2、內部控制動力不足。在以代理人主導型的內部控制體系中缺乏委托人激勵約束機制，委托人的約束主要靠代理人的自覺意識。加之代理人主導型的內部控制成本昂貴，花費在組織管理上的成本由企業自己承擔，而內部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當邊際管理成本高于邊際收益時，企業本身的內部控制動力則明顯不足。

　　3、對代理人控制乏力。對于明確了委托代理關系的股份制企業來說，法人治理結構正在逐步建立和完善。而法人治理結構的關鍵是“剩余所有權和剩余控制權”的分配，是委托代理權如何在所有者和經營者之間分配的問題，但對于“內部控制體系”的構建仍然未提到把“監督者”包括在監督范圍以內的應有高度來認識，“誰來監督‘監督者’”呼聲依舊很高。

　　4、內部控制“外部化”時機仍不成熟，監督不力。上述內部控制的局限性其實早已經為管理層和有識之士所料，因而提出了“內部控制外部化”，即借助于企業外部力量，如會計師事務所、證監會、外派財務總監、稽查特派員等，實施對企業未完全約束下的外部控制。這種“外部化”是十分重要的，但效果如何？從一再披露的國內外信息造假丑聞中可以看出，上述“外部力量”仍有可能被收買、被“同化”。所以，行政監督、社會審計等外部控制手段落后、成本較高，仍然是制約內部控制“外部化”的“瓶頸”。

　　四、企業內部控制體系的完善

　　（一）健全內部控制體系

　　1、指導思想。各企業根據自身現狀，在構建內部控制體系中，堅持以下指導思想：以《會計法》和其他有關法律制度為依據，以會計核算和會計監督為中心，針對會計工作和經濟管理中最為薄弱的環節，研究制定便于操作和監督檢查的與我國經濟發展水平相適應的內部控制制度體系，規范單位內部管理，有效防范經營風險，保護單位財產的安全和完整，保證國家政策、法律、法規、制度的貫徹執行。

　　2、具體目標和內容上的策略。在內部控制的具體目標和內容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。

　　3、實際操作過程中的策略。在企業實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。

　　4、進行評估和調整。企業應適時地對內部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經濟環境。制定內部控制制度重點在于解決單位經營管理中的薄弱環節和問題，也要充分考慮管理工作的發展趨勢和經濟發展的要求，考慮先進的管理思想和方法，既有適應性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導各單位向更好、更高的管理方向努力和發展。

　　（二）完善法人治理結構。在我國，建立內部控制制度，是新《會計法》的配套規定。要使完善的內部控制制度執行有效，就應當以新《會計法》的有關規定為基礎，對內部控制制度各個控制點的責任人進行行政、法律約束，明確法律責任關系。只有通過法律手段，才能有效保證各種制度的貫徹執行。

　　1、規范企業治理結構，完善董事會決策機制。應將董事會成員與總經理領導班子徹底分開，即所有權與經營權分離，建立起相互制衡的結構，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理分配權限、公平分配利益，并明確各自職責。聘請專家進入董事會，積極推進獨立董事制度。突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用，在制定內部控制有關規定時要明確單位負責人應負的責任。關注董事會成員構成的合理性與董事會的決策與監督能力。

　　2、建立科學的體系，建立以查為主的監督防線。成立一個獨立的審計小組。審計小組通過內部常規審計、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，構筑“防、堵、查”遞進式監督控制。這對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險具有舉足輕重的作用。

　　3、加強檢查和評價的實施工作。企業可以設立專門機構具體負責對內部控制執行情況的監督檢查，還可以通過社會中介機構對本單位內部控制的情況進行定期的評價，從而發現問題，進一步完善企業的內部控制制度。

　　（三）提高企業管理者和員工素質。首先，要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業內部控制中就是以人的發展為出發點來展開企業內部控制活動的各項內容，創造良好的環境氛圍激發員工的積極性、主動性和創造性；其次，在企業中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發展人才。尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓，為內部控制培育良好的環境基礎。

　　（四）監督檢查內部控制的設計和執行。企業應考慮建立和完善內部審計職能，使內部審計的獨立評估成為企業內控監督機制中的重要力量。內部審計機構獨立于其他經營管理部門，直接受董事會領導，以確保內部審計的獨立性和權威性，內部審計人員的責任不再局限于監督企業的內部控制是否被執行，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經營管理，提高企業的綜合實力。

　　（五）其他具體措施

　　1、完善企業的控制環境。加強規范和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。一是嚴把用人關，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各個崗位人員素質合乎要求；二是多層次、多方位地加強崗位和在職員工的培訓，切實提高員工的政治素質，使其遵紀守法、精通業務；三是加強職業道德教育，培養員工敬業愛崗的精神，教育職工自覺地遵守和執行各項內部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制；四是對一些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監督。國家控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。

　　2、加強信息流動與溝通。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，也處理與外部的事項、活動及環境等有關的信息。企業的信息系統不僅是企業控制環境建設的一個重要方面，也是企業內部控制的一項要素，是企業內部控制過程的一部分。

　　3、加強企業內部監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。實踐證明，完善的企業內部控制制度有助于企業改善內部控制狀況，有些企業把現代資本運營觀念和技術及長遠的內部控制觀念運用到生產經營管理中去，進而提高企業自身的競爭力，以更加積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去。

　　總之，在適應知識經濟要求的內部控制結構中，控制環境、資訊與溝通、風險評估三足鼎立，是內部控制中同等重要的因素，占據著主導地位，是應在內部控制架構中并行的三大平臺和三大主體。同時，在需要統一指揮和保持相對穩定的領域保留一定的硬控制活動，軟硬結合，以軟控制為主，納入非正式組織和非正式制度，才能適應新的經濟環境對內部控制的要求。

　　主要參考文獻：

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