【摘要】醫院內部控制制度（簡稱醫院內控制度），是醫院現代化管理的重要組成部分，是保證醫院實現經營目標，保護國家財產物資的安全與完整，降低醫療成本，實現經濟效益和社會效益的重要手段，也是減少醫院經營風險與財務風險，預防經濟犯罪，規范會計行為，減少會計信息失真的根本保證。

　　【關鍵詞】醫院；內部控制；制度；措施

　　內部控制是任何組織管理系統中不可缺少的部分。內部控制是由單位治理層、管理層及其職工共同實施的，旨在實現控制目標。醫院內部控制目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進醫院實現又好又快發展，更好地為廣大人民群眾服務。

　　一、醫院內部控制制度在醫院管理中的作用

　　（一）提高醫院經管效益和效果目標的實現

　　醫院內部控制通過實施職責分工、工作程序、傳遞流程、手續制度等手段，確保醫院內部各科室各司其職，又互相協調和制約，避免了工作有誤時責任不清、互相推諉的現象。健全有效的、良好的醫院內部控制可以有效地控制業務流程的秩序，提高工作效益，促進管理目標的實現。

　　（二）維護醫院財產的安全完整和有效使用

　　醫院建立了良好的內部控制，就可以通過對財產物資的驗收、保管、領用、清查、記錄等環節的控制，來防止損失浪費，提高使用效率。

　　（三）提高會計及其信息資料的可靠性

　　會計記錄及其它業務記錄等資料是醫院內部決策與外部決策的重要依據，這些資料是否真實、準確、可靠，不僅影響到決策部門能否對各種經濟活動進行有效的控制和調節，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫院建立了一套行之有效的內部控制制度，就可以通過對會計處理程序各環節實行標準化控制，減少錯誤和舞弊的發生，提高會計及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據。

　　（四）促進醫院貫徹執行國家的各項政策、法規

　　醫院必須自覺接受國家的監督，必須自覺地遵守國家頒布的一整套財經法規和醫院財務會計制度。醫院內部控制通過建立自我約束機制，促進醫院在實現自我完善和自我發展的同時，貫徹執行國家頒布的政策和法規。

　　二、目前醫院內控制度存在的主要問題

　?。ㄒ唬┽t院內控環境薄弱，管理者認識不足，內控制度缺乏有效執行力

　　醫院內控環境是醫院內部控制的一個非常重要的組成部分，是充分有效的內部控制制度建立和執行的基礎。但現在的衛生系統內控環境普遍薄弱，其最直接的表現就是即使有一套內控制度，也缺乏執行力，有的根本是形同虛設。這主要是醫院管理者對內控制度認識不足，以及人員素質等控制環境方面的原因，造成了內部控制制度執行起來力度不夠。

　?。ǘ炔靠刂七M行評價的機構（內審部門）設立不科學

　　醫院內審部門是醫院內控制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責就是對內控制度進行評價，并提出完善和改進內部控制的建議。目前，有的醫院在設立醫院內審部門時，未充分考慮內審部門的相對獨立性，把內審部門作為財務部門的下屬機構，這樣直接影響了內部審計機構的獨立性和權威性，使內部審計機構很難有效對內控進行評價，并且評價建議很難得到落實。醫院內部審計獨立性的缺乏是制約其發揮作用的重要因素。

　　（三）內部控制執行成本增加，制約了內控制度的發展

　　內部會計控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都需要付出一定的執行成本。一方面，內部控制系統設置了幾個關鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但增加了執行成本，正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約；另一方面，單位內部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”，不愿得罪人，不愿堅持原則，造成內部控制系統設置的關鍵環節得不到有效執行，使健全的內控制度得不到有效執行，有可能給單位造成更大的損失。

　?。ㄋ模﹥葘徣藛T素質不高，適合單位內部控制制度的建設滯后

　　內控制度系統的運行需要人來實現，因而內審人員的水平以及執行人員職業素質的高低，都會影響實施效果。有相當一部分醫院的內審人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計專業職稱，不懂必備的會計理論知識，內審人員綜合素質偏低，還有些醫院的內審人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，內控制度松懈，職責操作意識不強，業務不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，更談不上內控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內控制度系統和相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內控制度帶來了影響。作為內審機構本身來講，面臨的普遍問題不是人員缺乏就是人員素質不高，這也造成內審機構很難有效對內部控制制度進行評價。

　?。ㄎ澹┤鄙僭u價、監督機制

　　目前，醫院內控制度的內部監督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。財政部目前僅對企業制訂了《企業內部控制制度規范》，還沒有形成衛生系統內部控制的整體框架，在內控制度的設計和評價上，往往存在各自為政、就事論事的傾向。同時，由于建立內控制度是一個涉及醫院內部方方面面的大工程，而且每個醫院都有與其他醫院不同的情況，對其進行評價就更加困難。如對不相容崗位相互分離制度，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。還有個別醫院沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，采購兼保管等違規現象比較嚴重，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。

　　三、完善醫院內部控制的主要措施

　　（一）統一認識，改善醫院內部控制環境

　　內部環境規定一個單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定。因此，塑造單位文化并影響職工的控制意識，是內部控制的基礎，同時醫院內部控制又是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。醫院領導要改變家長制管理模式，重視醫院內控制度的建立并結合本院的實際情況，認真制定一套完整的內部控制制度。

　　（二）建立授權批準制度

　　授權審批是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定的授權批準。授權審批形式通常有常規授權和特別授權。醫院應建立業務的常規性授權和辦理例外業務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。醫院對于重大業務和事項，應當實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。如款項支付授權批準制度：1 000元以下的開支，由主管院長和財務科長審批簽字；1 000元以上的開支，由院長簽字；大額資金的使用需上院長辦公會集體決議。物資采購授權批準制度：對重要項目采購決策，需集體研究決定；對大型的醫療設備購置，要參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一招標，實行陽光采購。

　　（三）建立不相容崗位相互分離制度

　　所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。醫院在設計、建立內部控制時，首先應確定哪些崗位是不相容的；其次要明確規定各個部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。如出納人員不得兼管稽核、檔案、保管、收入、費用、債務登記等；審批人員不得記賬；銀行的印鑒不得由一個人保管等等。同時對重要崗位定期輪換的工作也是十分必要的。崗位輪換的主要作用在于：通過換崗工作的交接暴露工作中存在的問題，加強了監督，促進工作質量提高。

　　（四）加強會計系統控制制度

　　建立科學、嚴密的醫院財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其主要內容包括：建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；按規定取得和填制原始憑證，對內部原始憑證取得要合規、合法；設計良好的內部原始憑證格式；對憑證進行連續編號，如材料驗收單、入庫單等憑證一定要做到連續編號；規定合理的憑證傳遞程序；明確規定計算機財務管理系統操體權限和控制方法。

　　（五）建立醫院預算控制制度

　　預算控制的內容涵蓋了醫院經營活動的全過程，醫院通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析醫院內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。做好醫院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環節控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執行的授權；預算執行過程的監控；預算業績的考核和獎懲。

　　（六）建立健全醫院退費管理制度

　　增收是提高醫院經濟效益的主要環節，抓退費管理，堵塞漏洞，是建立內控制度的重要一環。各項退費必須提供交費憑據及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續，做好相關憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發票、藥品處方或檢查治療單，經藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責人審批、簽注退款理由，經財務科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續，并存檔。

　　（七）建立相對獨立的內部審計部門，充分發揮其監督作用

　　醫院內部審計部門獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在醫院內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。內審部門是對內部控制執行情況進行監督的部門，要真正發揮內審部門的監督作用應做到：

　　1.要正確認識內部審計的職能。隨著醫院內部管理水平的提

　　高，內部審計的職能由過去單純的檢查監督向分析和評價的方面轉變，它是內部控制的評價部門，是對內部控制的再控制，進行再控制的首要目標就是實現組織的目標。

　　2.要科學合理地設立內審機構，使其保持必要的獨立性和權威性。在目前形勢下，衛生系統一種較理想的模式就是建立醫院最高領導負責下的獨立的內審機構，只有把內審機構置于有最高決定權的機構之下，才能真正確立內審機構的獨立性，發揮其應有的作用。

　　3.要擴大內審人員的知識面并提高其業務水平。目前，多數內審人員來自財會隊伍，專業比較單一，審計手段落后，與現階段衛生系統的發展速度已經很不相適應，所以應切實充實內審人員隊伍，加大對內部審計從業人員的培訓。沒有高素質的內審人才，再好的制度也無法圓滿實施。

　　（八）建立健全內控制度有效評價體系

　　醫院應當結合內部控制制度建立與實施情況，定期對內部控制的有效性進行評價，編寫內部控制自我評價報告。醫院內控制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性，評價單位的內控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是適應性，評價內控制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是一致性，評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是成本效益性，評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。

　　總之，醫院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全醫院內部控制制度。

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