隨著企業股份制改造、資產重組的發展，產權交易的各方越來越重視除土地使用權外的其他無形資產的評估問題。企業資質也因此成為無形資產評估領域中的一個新問題。企業資質是否可作為無形資產及如何進行評估的問題，引起了較大的爭議。本文擬對這一問題作一探討。

　　一、企業資質的本質屬性是一種行政許可

　　在我國經濟領域中，企業資質的本質屬性是一種行政許可，它通過資質證書的形式得到表現。行政許可法規定，“行政許可是指行政機關根據公民、法人或者其他組織的申請，經依法審查，準予其從事特定活動的行為”。該法同時規定，“行政機關作出準予行政許可的決定，需要頒發行政許可證件的，應當向申請人頒發加蓋本行政機關印章的下列行政許可證件：許可證、執照或者其他許可證書；資格證、資質證或者其他合格證書；行政機關的批準文件或者證明文件；法律、法規規定的其他行政許可證件”。此外，該法還就允許設定資質的事項進行了規范。《行政許可法》第12條規定，“下列事項可以設定行政許可：……提供公眾服務并且直接關系公共利益的職業、行業，需要確定具備特殊信譽、特殊條件或者特殊技能等資格、資質的事項；……” 。從以上《行政許可法》的若干規定可知，通過資質證書的形式所表現出來的企業資質無疑是一種行政認可。

　　二、企業資質實質上也是商譽的一部分，它是一種非獨立的無形資產

　　在國內，原國有資產管理局和現財政部在有關部門規章和規定中對無形資產概念及其種類的界定已經作了最權威的解釋。根據原國有資產管理局于1996年5月7日發布的“國資辦發[1996]23號”《資產評估操作規范意見（試行）》第九十二條規定，“無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產經營長期持續發揮作用并帶來經濟利益的一切經濟資源。資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包含專利權、專有技術(訣竅)、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦藏資源勘探權、開采權、商標、版權、計算機軟件、地質礦藏勘探成果資料等”。根據財政部頒布的《企業會計準則——無形資產》，“無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽”。

　　根據上述二個文件的精神，企業資質顯然屬于無形資產。但上述文件并沒有明確企業資質和商譽之間的關系。我們認為，企業資質實質上是商譽的一部分，它是一種非獨立的無形資產,理由如下：

　　⑴從企業資質的形成和存在角度分析，企業資質是商譽的一部分：從企業資質的形成過程來看，企業資質作為一種行政許可，其取得是有條件的。行政許可法第54條規定，“賦予法人或者其他組織特定的資格、資質的，行政機關根據申請人的專業人員構成、技術條件、經營業績和管理水平等的考核結果作出行政許可決定。但是，法律、行政法規另有規定的，依照其規定”。這就說明，企業資質的取得與否與企業專業人員構成、技術條件、經營業績和管理水平等因素密切相關，而這些因素同時也是構成商譽的諸多因素。從企業資質的存在情況來看，企業資質不能獨立存在。正是在構成商譽的諸多因素的集中影響下，企業資質才有生命力和價值。企業資質的存在離不開整個企業構成商譽的諸多因素，如技術人員狀況、管理水平、銷售網絡、管理體系認證狀況、企業信用、企業文化等等。如建筑企業資質的取得與升級，其與建筑企業的業績與榮譽存在密切的聯系，在有些情況下起著關鍵作用。因此，企業資質證書的獲得雖然存在非市場的因素，但其實質是企業商譽中的一部分。

　　⑵企業的資質與商譽都不能單獨進行交易，都是一種非獨立的無形資產。企業資質是一種行政許可，也是一種財產的權利和榮譽權利。它不能夠像商標、專利權等無形資產一樣可以進行獨立的交易。行政許可法第9條規定，“依法取得的行政許可，除法律、法規規定依照法定條件和程序可以轉讓的外，不得轉讓”。“如果被許可人涂改、倒賣、出租、出借行政許可證件，或者以其他形式非法轉讓行政許可的，行政機關應當依法給予行政處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。企業資質交易的前提是企業產權發生變動。

　　三、難以獨立地評估企業資質的價值

　　企業資質雖然不能獨立地轉讓，但它是可以由企業承襲的一項稀缺的資源。企業資質能帶來商業信譽，提高企業競爭力。在企業的發展與資本積累過程中，企業資質發揮著重要作用。因此，從價值角度分析，企業資質是有價值的。但是，我們認為難以獨立地評估企業資質的價值：

　　⑴ 難以采用市場法評估企業資質的價值。由于企業資質不能獨立地轉讓，決定了企業資質無市價可言。因此評估人員不可能取得企業資質的價值評估市場法中的參照物。即使能夠取得幾個類似企業資質的交易價值（這也是不合法的），但由于企業資質的價值是附著于構成企業商譽的諸多因素之上的結合體的價值，是所評估企業中構成企業商譽的因素，與上述資質交易中涉及的構成企業商譽的因素是無法進行量化比較的。因此，運用市場法對企業資質價值評估是難以進行的。

　　⑵ 難以采用成本法評估企業資質的價值。決定企業資質的各項因素，如專業人員的構成、技術條件、經營業績和管理水平的投入成本都是難以計量的，且此各項因素對企業資質的貢獻也是難以計量的。企業資質要素的不可計量性決定了我們難以采用成本法對企業資質價值進行評估。

　　⑶ 難以采用收益法評估企業資質。我們注意到有的評估機構采用收益法對企業資質進行評估。其對企業資質所額外增加的收益（比如，由于具備了一定的企業資質，企業得以承攬某些特定的業務等）進行折現。但我們必須意識到，企業資質所額外增加的收益是由構成企業資質的諸多因素作用所致，而這些因素也同時構成了企業的商譽。如果將這些收益的折現值作為企業資質的價值，那么又該如何確定企業商譽的價值呢？如果認為，此時企業資質的價值可以替代企業商譽的價值，那也是不對的。因為商譽涵蓋的范疇要比企業資質全面得多。

　　由此可見，三種基本的評估方法都不能評定企業資質的價值。

　　四、啟示

　　通過以上對企業資質評估問題的探討，我們可得出以下啟示，即：

　　隨著經濟全球化步伐的加快，我國經濟正日益與世界經濟融為一體。現在，我國已經是WTO大家庭的一員，WTO的游戲規則不允許我們設置（過多的）企業資質和企業等級。比如，要求國際建筑承包商取得某項資質才可在華經營，就意味著歧視。

　　然而，目前我國企業資質制度的設立，是由于我國市場經濟還處于發展階段，有關市場公平競爭的法律法規還不夠完善，需要在企業市場準入方面作出適當限制，以規范市場競爭秩序。但從長遠來看，企業資質總會在我國經濟領域中消失。

　　綜上所述，可見為評價企業的市場競爭力與確定企業的價值，應著重分析企業的商譽價值，而單獨評估企業資質的價值也無多少實際意義。

　　（作者單位：浙江中瑞江南評估有限公司)

　　附：2004年7月國務院批準保留的同意企業資質設置的29項行政許可事項