一、研究開發支出的會計處理

　　(一)新準則將研究開發費用改稱為研究開發支出，更符合會計邏輯和認識。從會計上講，有了支出才會有費用，但支出并不都會形成費用，因支出既可費用化也可資本化；而對費用而言，則無費用化與資本化之說。

　　(二)新準則將企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與開發階段支出。舊準則規定“企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其人賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。”這一規定忽略了研究開發支出還存在可以資本化的情況，導致資產價值被低估。新準則區分研究階段與開發階段支出分別進行處理：研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益，即計人管理費用；開發階段的支出，若同時滿足第9條所規定的條件的，才能確認為無形資產，即將其計入無形資產的成本。也就是說，對于企業內部研究開發項目研究階段的支出，仍按舊準則的規定進行費用化處理；而對于其開發階段的支出，如果符合新準則規定的相關條件，則應進行資本化處理，否則仍進行費用化處理。新準則的這一規定比1日準則更科學。

　　(三)新準則要求企業在將內部研究開發項目的支出區分為研究階段的支出與開發階段的支出時．應當根據內部研究開發項目的研究與開發的實際情況加以判斷確定。對此，新準則的應用指南通過列舉的方法，列示了兩個階段的相關活動，以供企業實際區分時參考。若兩個階段的支出無法區分的，應當按照新準則第6條的規定，將所發生的研究開發支出全部費用化，在發生時計入當期損益。

　　二、無形資產價值攤銷的會計處理

　　無形資產的價值攤銷，是無形資產后續計量中的一個主要問題。新準則要求企業將無形資產的價值攤銷完全等同于固定資產的折舊計提，以此進行相應的會計處理。

　　(一)新準則規定“企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命”。新準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產；同時規定：使用壽命有限的無形資產的應攤銷金額應在其使用壽命內系統合理地攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷而只計提減值。對使用壽命有限的無形資產的價值攤銷，新準則規定，無形資產的成本自取得當月起在預計使用年限內以直線法攤銷。

　　新準則在攤銷問題上有很大調整，對取得無形資產的使用壽命先要進行判斷，攤銷方法應反映與該項資產有關的經濟利益的預期實現方式。新準則規定，無形資產價值攤銷的方法既可以是直線法，也可以是加速攤銷法，但無法可靠確定其經濟利益預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。它改變了舊準則一律“分期平均攤銷”的做法，使無形資產的價值攤銷更為科學，以體現收入與費用的配比。

　　(二)確定應攤銷的金額。新準則第18條規定：無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已經計提減值準備的無形資產，還應扣除已經計提的無形資產減值準備累計金額，并具體規定了預計殘值確定標準，使新準則比舊準則更為周密、細致。

　　(三)對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核．以適時對其進行調整，以合理確定損益。新準則同時規定：企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按新準則規定處理，以正確進行無形資產的價值攤銷。

　　(四)設置了“累計攤銷”科目，進行無形資產價值攤銷的賬務處理。具體為：借記“管理費用”、“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目，體現了價值攤銷后無形資產的賬面價值。

　　三、無形資產減值計提的會計處理

　　無形資產的后續計量，不但包括其價值的攤銷，還有其減值準備的計提。根據新準則第20條規定，無形資產的減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理。

　　根據資產減值準則的規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。資產的“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”。通常是選擇能為企業帶來較高收益的方式。處置收益就是可變現凈值，即資產的公允價值減去處置費用后的凈額；繼續使用收益就是未來現金流量。所以，資產的可收回金額就應是二者中的較高者。但應注意，資產減值準則在第7條同時規定，上述二者只要有一項超過了資產的賬面價值，無論另一項是高于或是低于該項，就表明資產沒有發生減值。

　　資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。需要特別強調的是“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。

　　四、無形資產的披露問題

　　新準則規定：企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的信息：(1)無形資產的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準備累計金額；(2)使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；(3)無形資產的攤銷方法；(4)用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；(5)計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。

　　五、對進一步完善無形資產準則的幾點建議

　　(一)對于無形資產的后續支出。筆者認為：已經確認為無形資產就是承認其能夠使用、技術上具有可行性、自身存在市場或是生產出的產品具有市場，在這一前提下，對其后續支出再區分研究階段支出和開發階段支出就過于復雜，增加報告成本，可操作性差。建議按照該支出是否很可能使資產產生超過原來預定的績效水平的未來經濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產來確認資本化的范圍，這樣既符合確認資產的一般條件，也便于操作。

　　(二)對于使用壽命不確定的無形資產的攤銷問題。筆者認為，可以對使用壽命不確定的無形資產使用壽命做一個上限規定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進行復核時，如果發現影響其確定的因素已發生改變，作為一項會計估計變更。

　　(三)對于借款費用問題。筆者認為，如果是研究開發項目發生的支出滿足確認無形資產的條件，為此發生的專門借款也同時滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或生產活動已經開始，可將專門借款的借款費用資本化，計人無形資產。