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為在建工程購進的物資不能抵扣
根據修訂后的《增值稅暫行條例》，企業為維修、改造或組裝機器設備而購進工程物資的進項稅額可以抵扣，但僅是為房屋、建筑物等在建工程購進的工程物資不可以抵扣。但在實際操作中，仍有一些企業故意將基建用工程物資混進生產用材料多抵扣增值稅。
案例
某稅務檢查組到一家鋼結構制造企業甲公司進行稅務檢查，檢查發現甲公司不僅會計賬本整潔、清晰，而且納稅事項的核算和申報也很規范，就是增值稅稅負偏低。檢查組重點檢查了甲公司產品銷售收入和進項稅申報抵扣情況，均未發現異常。甲公司財務部吳部長告訴檢查組許組長，本著對國家和股東負責的原則，財務部每年都要根據公司章程委托注冊會計師審計，檢查組可以完全信任他們的賬務核算。
在后來的檢查中，許組長不經意地打開了甲公司工程物資的明細賬本。賬本上的品種雖然不多，但發生額較大。許組長隨口詢問為何購進了大量工程物資，吳部長解釋說，甲公司正在建一棟辦公大樓，大樓所用的水泥、黃沙、石子、鋼材等主要材料由甲公司提供，為此購進了大量的基建材料。為進一步了解情況，許組長請吳部長將各主要基建材料的耗用情況作一個統計，吳部長說幾天后就可以看到基建決算報告，沒有必要再統計。許組長決定將賬面上耗費的基建材料逐項進行摘錄，但摘錄完成后比較發現，沒有鋼材的耗費數據。經過復核，仍未發現記載鋼材的賬頁。于是，許組長詢問吳部長其中的原因。吳部長說，鋼材可能不是甲公司提供的，得去請基建會計找一找賬頁。過了很久，吳部長才回來，跟許組長聊起其他的事情，對找鋼材賬頁之事卻只字不提。許組長主動提了出來，吳部長先是說太忙把這事忘了，然后又說基建會計有急事請假。并說大樓決算報告幾天后就可以出來，這樣看基建情況更清楚。吳部長的解釋似乎合情合理，但許組長總覺得蹊蹺。于是，許組長立即將基建明細賬的余額進行了匯總，發現匯總數與總賬數完全一致，證明賬頁并沒有缺少。許組長向吳部長說明了查證的情況，希望能夠得到實事求是的解釋。吳部長見紙包不住火，只好說出了事實。原來，看到不少單位都盡量將能夠取得增值稅專用發票的基建材料作為生產用原材料計入生產成本，甲公司也如此操作了，將建造辦公大樓耗用的鋼材全部以生產用鋼材的名義計入了生產成本。由于日常生產也需要耗用大量的鋼板及各種規格的鋼材，所以甲公司將取得了增值稅專用發票的基建用鋼材的進項稅額混入每月正常的進項稅額中，一并申報并順利抵扣了相應的稅款。最終，甲公司受到應有的處罰。
分析
上述案例并不罕見，有兩個問題值得我們關注。
第一，相當多的增值稅一般納稅人希望購進的工程物資能夠取得增值稅專用發票，并作為生產用材料計入生產成本。這樣一是可以抵扣增值稅，二是可以將資本化支出轉化成期間費用，直接在當期所得稅稅前扣除，可謂一舉兩得。稅務人員應重視對這方面問題的檢查。上述案例中，既然大樓的主要材料由甲公司提供（包括鋼材），如果工程物資明細賬中未見鋼材，則明顯不符合情理。如果工程物資中有鋼材購進，就應該分析所耗用的鋼材與耗用的其他基建材料是否合乎正常的耗用比例（需根據具體工程項目具體分析），如果耗用鋼材的比例明顯偏低，則企業很可能將一部分鋼材作為生產用材料計入了生產成本。另外，檢查人員應該掌握一些基建知識，以保證對檢查結果進行分析判斷的需要。遇到無法判斷的基建專業問題，必要時稅務人員應咨詢基建專家。
第二，稅務人員應注意，如果被檢查單位故意一而再、再而三地回避稅務人員，故意拖延要求提供資料的時間等，則很可能稅務人員接近了問題的關鍵點。此時，稅務人員應頭腦清醒，保持必要的警覺和耐心，同時充分運用自己的職業判斷能力，將問題追查到底。
責任編輯：冠
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