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淺談不同預期下應收票據貼現的賬務處理
摘要：應收票據貼現是指企業將未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為，是企業與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。票據貼現包括不帶追索權（如銀行承兌匯票）和帶追索權（如商業承兌匯票）兩種，按照相關性和可靠性的要求，不同票據的貼現引起的業務賬務處理并不相同，本文就不同預期下的不同貼現類型進行討論。
關鍵詞：應收票據；應收票據貼現；賬務處理
一、應收票據及應收票據貼現
應收票據是企業在經營活動過程中因銷售產品、提供勞務或讓渡資產使用權等而收到付款人在特定時間支付一定款項的書面承諾。在會計上作為應收票據核算的僅限于商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業只能簽發以真實的交易關系或債權債務關系為基礎的商業匯票。
應收票據貼現是指企業將未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為，是企業與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。票據貼現包括不帶追索權（如銀行承兌匯票）和帶追索權（如商業承兌匯票）兩種，按照相關性和可靠性的要求，不同票據的貼現引起的業務賬務處理并不相同，本文就不同預期下的不同貼現類型進行討論。
二、應收票據貼現的賬務處理
按照會計準則規定，對于應收票據的核算使用“應收票據”賬戶，具體賬務處理如下：1.企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
2.企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業承兌匯票時，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
3.企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
4.商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
三、不同預期下應收票據貼現的賬務處理
按照上述規定的賬務處理，在收到商業匯票和持有商業匯票到期出現的業務，處理方法符合會計信息質量要求，而對于持有未到期的應收票據貼現，在貼現時及貼現后的賬務處理，不同預期下應當有不同的處理原則，本文以為：
1.關于貼現。不帶追索權的票據貼現時，企業將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉移給貼現銀行，因此賬務處理可以直接沖減“應收票據”，到期付款人是否能夠付款都不影響本單位的賬務數據和會計信息。帶追索權的應收票據貼現，由于該票據上的風險尚未完全轉移給貼現銀行，因此應當進行預期可能性判斷，當貼現時預期出票人很可能不能到期償付貨款時，賬務處理應當視同抵押進行銀行短期借款，應計入“短期借款——本金”賬戶，到期轉入“應收賬款”賬戶，同時在報表附注中說明該筆借款是貼現款并且指出預期的可能性。當貼現時預期出票人到期很可能償付，沖減“應收票據”，但是在報表附注中要加以說明，如果到期不能償付，再轉入 “應收賬款” 或“短期借款”賬戶。目前我國應收票據的貼現一般都帶有追索權，因此討論上述賬務處理對提高會計信息相關性尤為重要。
2.關于貼現息。不帶追索權的票據貼現時發生的貼現息可以直接計入“財務費用”，類似于融資所付出的代價；帶追索權的應收票據貼現，由于該票據上的風險尚未完全轉移給貼現銀行，進行預期可能性判斷付款人很可能到期不能償付貨款時，賬務處理把應收票據計入“短期借款”賬戶，那么對于貼現息如何處理呢？筆者認為，貼現息相當于使用該短期借款提前支付的利息，可以分兩種情況進行處理：（1）貼現息金額較小時，可以一次性計入貼現時所在期間財務費用。（2）貼現息金額較大時，一次性計入財務費用不符合權責發生制及收入費用配比原則，應當在貼現期內攤銷，貼現時可先計入“短期借款——利息調整”，每期末分攤轉入“財務費用”，賬務處理為：發生時，借記“銀行存款”、“短期借款——利息調整”，貸記“短期借款——本金”；每期末分攤時借記“財務費用”，貸記“短期借款——利息調整”，并在報表附注中加以說明。
主要參考文獻
［1］中國注冊會計師協會。會計［M］。北京：中國財政經濟出版社，2010.
［2］中華人民共和國財政部 .企業會計準則［S］。2006.
［3］杜興強。中級財務會計［M］。北京：高等教育出版社，2007.
【我要糾錯】 責任編輯：ruby
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