【摘 要】隨著市場經濟深入發展和經濟全球化趨勢的深化，公眾利益與會計業的聯系比以往更加緊密，人們對公開、真實、準確的會計信息有著更加強烈的需求。然而，在我國資本市場接連出現的會計造假以及美國安然、世通等著名大公司因財務造假而被迫申請破產等事件中，一些著名的會計師事務所涉嫌參與。這些事件的發生，引發了會計信息信任危機，會計信息失真已成為世界性難題。為此，本文僅就對會計信息失真問題影響較大經濟環境進行分析。

　　【關鍵詞】會計 市場經濟 會計信息 經濟環境

　　經濟環境是會計賴以產生、存在和發展的必要條件。經濟環境要素作用于會計的程度與方式取決于各國不同的經濟發展條件，但經濟環境因素有著基本的影響，雖不直接，但會通過宏觀環境發生作用，同時，通過科技、法律、歷史文化等也可以找到經濟根源。各類基礎的或上層的、直接的或間接的經濟環境因素相互交織，不斷對會計確認與計量提出新的要求。

　　會計是隨著物質資料生產的發展而發展的產物，經濟發展水平決定會計發展水平。在落后的自然經濟和商品經濟不發達的條件下，產權結構單一，所有權和經營權沒有分離，會計只能發揮著對生產過程的控制和觀念總結的基本職能，提供的會計信息大多只為經營者部門和企業內部所利用，會計信息沒有走上市場，“失真”的動因基本不存在。

　　我們知道，經濟環境的快速變遷引發了現代會計理論和實務的兩大難題：通貨膨脹會計和衍生金融會計。解決這兩個難題首先需要突破會計確認與計量問題，包括確認與計量原則的松動和單個要素的確認與計量。

　　1.當幣值穩定時，在歷史成本計價原則下，會計核算具有較高的可靠性。但如果物價波動幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時期，按歷史成本原則計量期末資產以及本期取得的凈收益，所提供的會計信息就難以處于變動的市場和經營環境所接受。在這種情況下，企業應以什么為計量依據對外報告其資產、負債等價值數據，以什么為依據確定因物價變動對凈收益的影響，從而正確確認本期的實際凈收益，就成了會計理論和實踐中不可回避的問題。

　　2.我國加入WTO以來，衍生金融工具以其“以小搏大”之勢，不斷涌現與經濟各個領域，它在為使用者規避各類價格變動風險的同時，陸續暴露出其本身的高風險特征。由于傳統會計堅持權責發生制和實現原則，衍生金融工具的確認被排除在外，其風險信息無法得到適當反映和充分披露。故而，提出了確認的標準：

　　（1）當且僅當一個企業成為金融工具合同條款的一方時，企業應在其資產負債表上確認一項金融資產或金融欠債；

　　（2）當且僅當對構成金融資產或金融負債的一部分的合同權利失去控制時，企業應終止確認該項金融資產或該項金融資產的一部分；如果企業行使了合同中規定的獲利權利、這些權利逾期或企業放棄了這些權利，則表明企業對這些權利失去了控制；

　　（3）當且僅當金融負債或金融負債的一部分消除時（也就是說，合同中規定的義務解除、取消或逾期），企業才能從資產負債表上將其剔除。

　　從會計信息的供給方來看，經理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露，他們是不同層次的信息提供者但并不是主要的信息使用者，當會計信息因為監督契約的履行而獲得協調利益分配功能時，他們會盡可能地對其進行修正，以不公平地占有契約他方的利益，從而引發了會計信息失真的風險。例如，經理層的分紅可以通過粉飾利潤提高，大股東可利用會計操縱獲得額外的融資或侵占公司資源等。

　　上市公司產權結構一方面推動了會計信息市場化的進程，另一方面卻又為“失真”提供了土壤和條件。隨著公司產權結構出現兩極分化的趨勢：一是因股權高度集中而產生了單一控股股東，他壟斷了董事會，更加傾向于侵占中小股東權益；二是因股東極度分散使股東控制弱化，經理層通過影響董事提名反過來控制了董事會，“內部人（指經理層）控制”更易造成股東權益受損。

　　“高質量的財務報告不僅是高質量會計準則的產物，它也要依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作，以保證準則能夠被嚴格運用和理解。”我國對上市公司會計信息失真的治理將經歷一個較長過程，我們應努力提高上市公司的運行質量，不斷提高上市公司自身經濟效益，進一步完善公司法人治理結構，從制度上完善股東大會議事規則，聘任獨立董事，實行獨立董事制度，依法健全法人治理結構，完善公司決策程序，提高公司管理水平，實現公司和股東權益最大化，同時要積極穩妥地開展國有股減持工作，改變“一股獨大”的狀況；改革上市公司審計聘任制度，對會計師事務所負責的管理咨詢和審計業務實行適當的分離，以確保會計師事務所的公正性。總之，只要通過上述努力，就能夠從根本上為會計制度和準則的正確執行創造必要的經濟條件和環境。

　　隨著我國會計環境及會計信息披露管制的日臻完善，會計信息失真問題一定能得到有效治理。

　　在現代社會里，我們對會計的理性認識應該上升到一個新的層次，特別是對一些有爭議的會計項目的設定和核算，更應該把影響會計的經濟環境因素考慮再內。經濟環境在一個大的環境中為會計審核提出了新的指標，是會計賴以存在和發展的根本因素。通過深入地分析，我們更能明確理論發展中的經濟環境因素的重要性，并促使我們在今后的會計學習和研究中能站在一個全新的角度來分析遇到的每一個問題。

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