財務報表概述

來源: 文鴻義編輯： 2009/09/03 17:22:12　　字體：大小

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　　第一部分、財務報表組成

　　財務報表至少要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。財務報表格式和附注分別按一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等企業類型予以規定。企業根據其經營活動的性質，確定本企業適用的財務報表格式和附注。

　　下面僅就一般企業的財務報表簡要說明。

　　一般編制會計報表要以持續經營為基本前提，持續經營是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。企業會計準則規范的是持續經營條件下企業對所發生交易和事項確認、計量及報表列報；相反，如果企業經營出現了非持續經營，致使以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業應當采用其他基礎編制財務報表。

　　在編制財務報表的過程中，企業管理層應當對企業持續經營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經營風險、企業目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策的意向等。如評價后對企業持續經營的能力產生嚴重懷疑的，應當在報表附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的重要的不確定因素。

　　二、報表的總體閱讀方法

　　（一）在閱讀會計報表時，要盡可能的把各種報表有機地結合起來閱讀，具體包括：

　　1、把主表與主表之間結合起來閱讀。要把資產負債表、利潤表、現金流量表作為整體來看，綜合起來閱讀。

　　2、把主表與附表、附注結合起來閱讀。在有些情況下，主表的信息不能滿足需要，可以從附表中找到一些重要信息。比如：利潤表可以用來說明企業的經營成果，所有者權益變動表則對資產負債表中的所有者權益部分作進一步補充。很多比較重要的信息反映在報表附注中，所以，認真的閱讀報表附注，可以減少對會計報表信息的誤解。

　　3、單個企業會計報表與合并報表結合起來閱讀。對于企業集團而言，應當把母、子公司各自的單個會計報表與合并報表結合起來閱讀，以了解母、子公司各自的會計信息和企業集團的整體信息。

　　（二）在閱讀報表時，通常需要注意以下幾點：

　　1、查看企業的會計報表是否經過會計師事務所審計。一般在企業信用評級的過程中，要求企業提供已經審計過的會計報表，經注冊會計師審計過的會計報表的可信度要高于未經審計的會計報表。因此，在收到企業的會計報表時，首先查看企業的會計報表是否經過審計。條件允許的話，還應了解會計師事務所的資質、業務范圍、信譽狀況等。對那些信譽狀況不良的會計事務所審計的會計報表，要結合自己掌握的企業狀況，對企業的會計報表數據進行認真的復核。

　　2、閱讀注冊會計師的審計意見，以了解注冊會計師對報表的意見，尤其要注意審計報告中注冊會計師特別說明的內容部分。

　　審計報告的類型有“無保留意見審計報告”、“保留審計意見報告”、“無法表示意見審計報告”和“否定意見審計報告”四種類型。一般說來，“無保留意見審計報告”意味著注冊會計師認為，企業的會計報表在所有重大方面公允地反映了公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則，其數據的可信程度較高。

　　3、認真閱讀會計報表附注的內容，了解企業的會計處理方法、重要會計科目的明細資料及其它相關信息。

　　4、要注意金額較大項目，了解其對報表整體結構的影響。應結合報表附注說明，進行項目結構分析。

　　5、查看上期數據比較，分析其變化趨勢，以及數據變化的合理性等。對異常變動的會計科目進行分析，并了解形成的原因。

　　6、簡要核對報表的勾稽關系。一是同一會計報表項目之間的勾稽關系，如利用“資產=負債+所有者權益”的靜態平衡關系看資產負債表的兩端是否平衡、“利潤=收入-成本”的動態平衡關系看利潤表中收入、成本、利潤項目的正確性；二是利用報表與報表之間的勾稽關系復核會計科目的正確性，如 “資產負債表中現金及其等價物期末余額與期初余額之差=現金流量表中現金及其等價物凈增加額”等。

　　7、運用行業指標進行對比分析。從行業的角度，通過行業指標對企業的資產負債率、銷售收入利潤率、凈資產收益率、資產周轉率等財務指標進行對比分析，找出明顯偏離同業平均水平的財務指標，對這些指標做進一步的分析，從而找出影響財務指標偏離的原因，評價企業會計信息的真實、可靠性。

　　三、報表總體閱讀時應重點關注的事項

　　（一）應收賬款和壞賬計提比例。當某一公司的應收賬款過高或壞賬計提比例過低時，虛假利潤的嫌疑就非常大。

　　（二）關聯交易。母子公司之間、子公司之間等公司之間的產品銷售價格將決定利潤的流向。同樣，資本項目的交易價格也可以使收益的確認在時間先后上有所不同，從而影響當期收益。

　　（三）利潤率或增長速度。在資本流動相對自由的經濟體中，任何高回報的經濟領域都會吸引眾多的投資者。達到并維持非常高的利潤率和增長速度需要在某一行業中具有無可比擬的競爭優勢，絕大部分公司是無法做到的。

　　（四）關注凈現金流量。當凈現金流量長期、持續低于凈利潤時，說明企業利潤無法轉化為現金。這樣的利潤往往是虛構的。

　　（五）關注其主業是否過多以及委托理財。任何公司的資源都是有限的，從事自己擅長領域成功的可能性較大。主業過多、過雜以及委托理財可能是主營業務出現危機的先兆，可能預示著主營業務投資回報將出現下降。

　　第二部分資產負債表講解

　　一、資產負債表概述

　　資產負債表是反映企業某一特定日期資產、負債、所有者權益等財務狀況的會計報表。在資產負債上能夠反映企業有多少資產，是哪些資產，有多少負債，是哪些負債，凈資產是多少，其構成怎樣？都反映得清清楚楚。在對財務報表的學習中資產負債表是一個很好的開端，因為它體現了企業的財務結構和財務狀況。資產負債表描述了企業在某一時點的財務狀況。信息具有時效性。

　　資產負債表的作用主要表現在A、反映資產及其分布狀況B、表明企業所承擔的債務及其償還時間C、反映凈資產及其形成原因D、反映企業財務發展狀況趨勢。

　　資產負債表遵循了“資產＝負債＋所有者權益”這一會計恒等式，把企業在特定時日所擁有的經濟資源和與之相對應的企業所承擔的債務及償債以后屬于所有者的權益充分反映出來。因此，資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。

　　二、資產負債表的格式

　　我國會計制度規定的格式是賬戶式表格格式。賬戶式資產負債表要披露三大數字：一是此時此刻有多少資產，二是此時此刻有多少負債，三是此時此刻擁有多少所有者權益。(會計恒等式：資產=負債+所有者權益)

　　資產負債表有三大要素：資產、負債、所有者權益

　　報表左邊是各種形式的資產，所謂資產就是企業擁有或控制的，能以貨幣計量的，在未來能為企業帶來利益的經濟資源。

　　報表右上邊是各種類型的債務，所謂負債就是企業過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。右下邊是所有者權益的組成，所謂的所有者權益就是企業所有者在企業資產中享有的經濟利益。

　　資產類項目按流動資產和非流動資產兩大類別列示，負債類按償還期限分流動負債和非流動負債兩大類別列示，二者均按流動性列示的意義在于：一方面可以反映企業資產的分布狀況、存在形式和資本結構，如長期股權投資資產占總資產的比重是否合理、負債與所有者權益各占的比重有否異常；另一方面左右兩方都按流動性排列所形成的對稱結構，可以方便使用者分析企業償還短期債務的能力和償還長期債務的能力等，如流動負債的償還期限不超過一年，通過流動資產和流動負債的比較，可以判斷企業是否有相當規模的變現能力可以用一年以內的流動資產作為償還保證。

　　所有者權益是企業資產扣除負債后的剩余權益，反映企業在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產的總額。資產負債表中的所有者權益類一般按照凈資產的不同來源和特定用途進行分類，應當按照實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

　　對于少數股東權益，只有在合并報表中才出現，在合并資產負債表中，企業應當在所有者權益類中單獨列示少數股東權益。

　　三、資產負債表的閱讀步驟

　　閱讀資產負債表的三個步驟：

　　第一步是總額觀察。資產增加，有可能是負債增加或者是所有者權益增加；資產減少，有可能是負債減少或者是所有者權益減少（即資產=負債+所有者權益）。目的是把握財務變化的方向。

　　第二步是具體項目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動原因。

　　第三步是借助相關的財務比率，檢驗企業財務上常規指標是否正常。相關的財務比率有資產負債率、流動比率、速動比率。

　　1、資產負債率=負債總額/資產總額*100%

　　這個指標表明企業資產中有多少是債務，同時也可以用來檢查企業的財務狀況是否穩定。從財務學的角度來說,一般認為我國理想化的資產負債率是40%左右。

　　2、流動比率=流動資產/流動負債*100%

　　從財務上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產與流動負債應該保持2：1的關系。

　　3、速動比率=速動資產/流動負債總額*100%速動資產=流動資產-存貨）

　　一般來說，速動比例的理想值是1。如果一個企業的速動比率大于1，通常認為這個企業的短期償債能力比較強；如果企業的速動比率小于1，通常認為這個企業的短期償債能力比較弱。

　　因此，當一個企業資產負債率偏高時，財務結構可能不穩定，而判斷企業財務結構是否穩定的最主要因素就是短期償債能力的強弱，所以要補充分析兩個比率：流動比率和速動比率。借助這兩個指標，就可以判斷企業的財務狀況是否穩定。

　　四、資產負債表報表分析

　　利用資產負債表的資料，可以看出公司資產的分布狀態、負債和所有者權益的構成情況，據以評價公司資金營運、財務結構是否正常、合理；分析公司的流動性或變現能力，以及長、短期債務數量及償債能力，評價公司承擔風險的能力；利用該表提供的資料還有助于計算公司的獲利能力，評價公司的經營績效。

　　（一）資產負債表中資產要素分析，主要包括：

　　1、流動資產分析。分析公司的現金、各種存款、交易性金融資產、各種應收應付款項、存貨等。流動資產比往年提高，說明公司的支付能力與變現能力增強。

　　2、長期股權投資分析。分析公司股權投資類別，如公司控股、參股或實施多元化經營等。長期股權投資的增加，表明公司的成長前景看好。

　　3、固定資產分析。這是對實物形態資產進行的分析。資產負債表所列的各項固定資產數字，僅表示在持續經營的條件下，各固定資產尚未折舊、折耗的金額并預期于未來各期間陸續收回，因此，折舊、損耗是否合理將直接影響到資產負債表、利潤表和其他各種報表的準確性。很明顯，少提折舊就會增加當期利潤。而多提折舊則會減少當期利潤。

　　4、無形資產分析。主要分析商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、專利權、特許權等。取得無形資產后，應登記入賬并在規定期限內攤銷完畢。

　　對于合并時形成的商譽不進行攤銷，只在期末進行減值測試，確認相關的減值損失。

　　（三）資產負債表中負債要素進行分析，包括兩個方面：

　　1、流動負債分析。各項流動負債應按公允價值、攤余成本等計量，分析的關鍵在于要避免遺漏，即所有的負債均應在資產負債表中反映出來。

　　2、長期負債分析。包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。由于長期負債的形態不同，因此，應注意分析、了解公司債權人的情況，分析流動負債與長期負債各自所占比例。

　　（四）資產負債表中股東權益分析，包括股本（實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤4個方面。

　　分析股東權益，主要是了解股東權益中投入資本的不同形態及股權結構，是否有潛在利潤分配的能力等。

　　看資產負債表時，要與利潤表結合起來，主要涉及的比率有資本金利潤率和存貨周轉率，前者是反映盈利能力的指標，后者是反映營運能力的指標。

　　第三部分利潤表講解

　　一、利潤表概述

　　利潤表是總括的反映企業在一定期間內（月度、年度）利潤或虧損的實現情況的會計報表。利潤表是一張報告企業盈虧的成績單，它是一張動態的報表，說明了企業的經營過程和盈虧原因。利潤表是將利潤表的三大要素：收入、費用、利潤按“收入-費用=利潤”的公式形式表現出來。因此，創造利潤的兩個方面就是開源、節流。

　　通過利潤表可以全面地反映企業生產經營活動的收入與成本費用等情況，確定企業在一定期間實現的利潤或發生的虧損。因此，利潤表所提供的信息，能反映出企業實現其盈利目的的程度和能力，可據以分析企業的利潤構成，并預測企業在未來一定時期內的盈利變化趨勢和獲利能力。

　　我們可以把利潤表理解為對企業的經營情況所做的一段錄像，只不過這段錄像有起點和終點，而利潤表所要描述的就是從起點到終點的這個過程。在這個過程當中要記錄的并不是所有的內容，要記錄的是這一期間發生了多少收入和多少費用，這段時間企業是盈利還是虧損，這是利潤表所要表述的基本內容。

　　由于利潤表是企業經營業績的綜合體現，又是企業進行利潤分配的主要依據。因此，利潤表是會計報表中的主要報表之一。

　　二、利潤表的格式及編制

　　我國會計制度規定，多步式利潤表一般由三步組成：第一步是計算營業利潤（營業收入-營業成本-營業稅金及附加利潤-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+-投資收益）；第二步是計算利潤總額（營業利潤+營業外收入-營業外支出）；第三步是計算凈利潤（利潤總額-所得稅費用）

　　（一）一般企業利潤表的列報格式和列報方法

　　企業應當采用多步式列報利潤表，將不同性質的收入和費用類別進行對比，從而可以得出一些中間性的利潤數據，便于使用者理解企業經營成果的不同來源。

　　對于費用的列報，企業應當采用“功能法”列報，即按照費用在企業所發揮的功能進行分類列報，通常分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業成本與其他費用分開披露。從企業而言，其活動通常可以劃分為生產、銷售、管理、融資等，每一種活動上發生的費用所發揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發生的活動領域。

　　（二）企業可以分如下三個步驟編制利潤表：

　　第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤；

　　第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；

　　第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。

　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息。

　　三、閱讀利潤表的步驟及分析方法

　　（一）閱讀包括三個步驟：

　　一是看經營結果。看看企業是賺錢還是賠錢，如果凈利潤是正數，說時企業賺錢；如果是負數，說明企業賠錢。

　　二是分層觀察。分層觀察的目的就是要讓企業明白到在哪兒賺錢。在利潤表中，企業的營業利潤是企業日常經營活動所得利潤，最能說明企業盈利能力的大小。如果一個企業在營業利潤上賺了錢，說明企業具有較好的盈利能力；如果一個企業確實賺了錢，但不是營業利潤，而是通過無法控制的事項或偶然的交易獲得的，如通過政府補貼、處置資產等營業外收支來獲取利潤，不能說明企業屬于正常盈利。

　　三是項目對比。項目對比通常是與兩個目標進行比較：第一個是與上年相比；第二個是與年初所定的目標（預算目標）相比，通過與這兩個目標的比較，在某種程度上確定對本年度業績是否滿意。

　　（二）閱讀時注意人為因素的影響

　　人為因素影響企業利潤主要表現在企業運用的具體會計政策上面，采用不同的會計政策，對當期利潤的影響是不同的，所以會計準則對會計政策及會計估計的變更是比較嚴格的，一般情況下，是不允許隨便變更會計政策以及會計估計的：包括:A、成本的結轉方法 B、折舊的計算方法 C、資產減值準備的計提 D、費用的攤銷 E、借款利息的確認方法等。

　　（三）利潤表分析方法

　　通過觀察利潤表，借助相關財務比率，可以更好地透視企業的經營成果。對利潤表進行分析，主要從兩方面入手：

　　1.收入項目分析。公司通過銷售產品、提供勞務取得各項營業收入，也可以將資源提供給他人使用，獲取租金與利息等營業外收入。企業收入包括當期收訖的現金收入，以及應收票據或應收賬款等賒銷收入。收入的增加，則意味著公司資產的增加或負債的減少。

　　2.費用項目分析。費用是收入的扣除，費用的確認、扣除正確與否直接關系到公司的盈利。其次，要對成本費用的結構與變動趨勢進行分析，分析各項費用占營業收入百分比，分析費用結構是否合理。同時對費用的各個項目進行分析，看看各個項目的增減變動趨勢，以此判定公司的管理水平，預測公司的發展前景。

　　閱讀時要關注人為因素對報表的影響，正確理解報表中的利潤。

　　四、與利潤表相關的財務分析比率

　　1、毛利率

　　毛利率=毛利額/營業收入*100% （毛利額=營業收入-營業成本）

　　一個企業的毛利率較高或者適中，通常認為這個商品的競爭能力比較強。也就是說毛利率高，哪怕是暴利，只要市場能夠接受，這個商品的獲利能力和競爭能力應該是比較強的。如果一個企業的商品毛利率很低，甚至到了微利的程度，那么這個商品的獲利能力就比較差，企業賺錢就比較困難。

　　2、銷售凈利率

　　銷售凈利率=凈利潤/營業收入*100%

　　銷售凈利率表明企業每銷售100元商品，或每取得100元的營業收入，可以給企業帶來多少凈利潤，這個指標還可以說明企業獲利水平的高低，或者這個行業獲利水平的高低。

　　3、資產凈利率

　　資產凈利率=凈利潤/平均資產總額*100%

　　資產凈利率指標所要說明的是企業每占用100元的資產可以凈賺多少錢。資產凈利率高，說明企業的經濟效益好，反之則說明企業的經濟效益差，當然效益好說明管理水平高，效益不好可能管理水平存在一定的問題。因此，通過資產凈利率，可以看出企業管理水平的高低。

　　4、凈值報酬率

　　凈值報酬率=凈利潤/平均股東權益*100%

　　凈值報酬率的基本內容是投資人每存放企業100元資產，可以給他帶來多少回報，即回報率。凈值報酬率高，投資者的投資回報率就高；這個比率低，投資者的投資回報率就低。

　　5、市盈率

　　市盈率=股票的市價/每股盈余

　　市盈率指的是股票的現行價格是每股凈利潤的多少倍，是一個倍數關系，它所表明的是盈利因素是如何支撐股價的。也可以看作是1元的盈利可以支撐多少股價。

　　五、資產負債表和利潤表的關系

　　資產負債表和利潤表的關系：企業經營成果的形成最終會影響企業的所有者權益，即收入大于費用產生利潤將引起所有者權益的增加；收入小于費用發生虧損將引起所有者權益的減少。

　　第四部分現金流量表講解

　　一、現金流量表概述

　　現金流量表反映企業一定會計期間內現金流入與流出的情況報表。現金流量表就是揭示了企業某一時期創造的現金數額，即現金從哪里來，到哪里去。這里的現金包括現金和現金等價物。利用現金流量表，可以了解企業報告期內與經營活動有關和無關的投資與籌資活動的現金流量，也可預測企業的未來現金流量，評估企業流動性和償債能力。從而有助于我們分析公司的變現能力和支付能力，進而把握公司的生存能力、發展能力和適應市場變化的能力。

　　一個企業的現金流量既反映了企業的生產經營狀況，又在很大程度上影響著企業的生存和發展。

　　只有準確了解企業現金的流量活動全貌，對其來龍去脈進行追蹤分析，才能明了其中的原由。現金流量表是披露企業支付能力的顯示器。具體表現為流入、流出及凈額。

　　現金流量表描述理解：

　　我們可以把現金流量表想象成一個蓄水池，把現金視為在蓄水池中的高度流動的水，并用兩個水表來計量水的流量，一個記錄流入量，另一個記錄流出量。在一定時期內，如果流入量大于流出量，蓄水池中水的存量就越來越多，即企業的期末現金存量比期初增加；反之，如果流出量大于流入量，蓄水池中水的存量就越來越少，甚至可能干涸，即企業的期末現金存量比期初減少，甚至出現現金短缺。兩個水表計量的差量就是當月現金流動的凈流量，這個流量可能是正數，也可能是負數。現金流量表就是對蓄水池的進水量、出水量和存量進行的全面報告。

　　二、現金流量表與資產負債表和利潤表的關系

　　現金流量表是對資產負債表和利潤表的補充和完善。資產負債表反映企業一定時期期末的財務狀況，但無法解釋財務狀況形成的原因和過程；利潤表說明一定時期的經營成果，卻無法表達經營成果是否與現金流量相匹配；而現金流量表則可以解釋財務狀況變動原因和過程，并說明經營成果對財務狀況的影響。所以，資產負債表、利潤表、現金流量表是三分天下，各有其用，缺一不可。

　　三、如何進一步理解現金流量表

　　現金流量表中有一個比較重要的概念，就是我們提到的現金，是廣義上的現金，除了包括我們通常說的現金以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現金概念，就是有立即支付能力的資產。現金流量表里的數字，就是反映這些有立即支付能力的資產的流動及結余情況。

　　要理解現金流量表，還有一個比較重要的概念，就是收付實現制。現金流量表是按收付實現制來編制的，而資產負債表、利潤表是按權責發生制編制的。由于權責發生制與收付實現的本質差異，一般會計準則大多要求企業以權責發生制來進行會計的核算及報告，而權責發生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一定確認為成本費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發生制為基礎計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應收帳款對應的營業收入等，這些是公司在以后有權向債務人收回的債權，但對以后收回的債權能否收回是有風險的。需要以收付實現制編制報表的原因就是你生存下來，不是因為有利潤，而是因為你口袋里有錢，而要確認口袋里是否有錢，錢變多了還是變少了，對于企業來說，要知道這一點，就要以收付實現制來編制報表了。這就是現金流量表存在的價值。

　　利潤反映了你賺錢的能力，而現金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業來說，一方面要以權責發生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現制來編制報表，計算出現金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。

　　現金流量表對現金流量有重要影響的三類活動，一類是經營活動，就是我們通常說的產品和服務的業務活動，如，產品或服務的銷售，生產及采購活動，以及與之有關的其他活動等；第二類是籌資活動，說通俗一點，就是找地方去弄點錢回來，無外乎兩個地方，一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將弄來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的回報率及風險等問題了。

　　在此要說明的是，這些流量及結余數據的多少，要具體問題具體分析，并不是說流入量及結余量越多越好。打個比方，現在突然給你1個億的資金，你感覺肯定非常好，但同時要知道，任何資金都是有成本的，都是要求有回報的，總不能說，現在給你1億，兩三年后還是還別人1億吧。那你如何給這1億資金回報呢？這是個問題，還可能是一個很大的問題，這可不一定是一個好事，可能到時候找你要回報的時候，你會急得團團轉，這1億資金對你來說，可能是一個燙手的山芋。任何資源，都要于駕馭這些資源相匹配的能力，否則，就可能會把自己玩死，這種例子太多了。但也并不是說，流出量增加，結余量減少就一定是個壞事，可能是由于有好的投資項目，包括公司內部投資及外部投資，而進行了大量的資本性支出，等待未來有好的資金回報和現金的流入。

　　四、現金流量的補充報表信息

　　在現金流量表中，除了通過反映這三類活動來計算企業的現金流量外，有時還涉及到將凈利潤調節為經營活動的現金流量的補充報表信息。即以凈利潤為起點，然后通過加減一些不產生現金流量，但對凈利潤有影響的項目，最后得出企業一段時期的經營活動現金流量，因為是通過凈利潤間接推出來的，這種方式叫間接法，在現金流量表中以附表的方式出現。

　　與間接法相對應，通過直接計算三類活動來計算企業的現金流量的方法，由于這種方法比較直接，所以叫直接法。我們以上講述的現金流量表，通常指采用直接法編制的現金流量表。采用間接法編制的只是將凈利潤調節為經營活動的現金流量的補充報表。

　　五、現金流量來源以及分析

　　（一）現金流量來源可以分為以下5個方面：

　　1.來自經營活動的現金流量：反映公司為開展正常業務而引起的現金流入量、流出量和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現金流入量，購買原材料、支付稅款和人員工資增加現金流出量等等；

　　2.來自投資活動的現金流量：反映公司取得和處置證券投資、固定資產和無形資產等活動所引起的現金收支活動及結果，如變賣廠房取得現金收入，購入股票和債券等對外投資引起現金流出等；

　　3.來自籌資活動的現金流量：是指公司在籌集資金過程中所引起的現金收支活動及結果，如吸收股本、分配股利、發行債券、取得借款和歸還借款等；

　　4.特殊項目產生的現金流量：是指非正常經濟活動所引起的現金流量，如接受捐贈或捐贈他人，罰款等，需歸并到相關類別中單獨反映；

　　5.不涉及現金收支的投資與籌資活動：這是一類對分析非常重要的信息，雖然這些活動并不會引起本期的現金收支，但對未來的現金流量會產生甚至極為重大的影響。這類活動主要反映在補充資料一欄里，如以對外投資償還債務，以固定資產對外投資等。

　　（二）現金流量表的比率分析

　　現金流量表比率分析是以經營活動現金凈流量與資產負債表等財務報表中的相關指標進行對比分析，全面揭示企業的經營水平，測定企業的償債能力，反映企業的支付能力。大致可分為盈利質量分析、償債能力分析和支付能力分析三部分。具體分析如下：

　　1、盈利質量分析。盈利質量分析是指企業根據經營活動現金凈流量與凈利潤、資本支出等之間的關系，揭示企業保持現有經營水平，創造未來盈利能力的一種分析方法。包含以下指標：

　　盈利現金比率＝經營現金凈流量 / 凈利潤。一般來講，該比率越大，企業盈利質量越強。若該比率0，說明企業當期經營活動現金收入加上投資活動現金收入足以支付本期債務及日常活動支出，且尚有結余用于再投資或利潤分配；反之指標<0，說明尚需通過籌資來彌補支出的不足。

　　第五部分所有者權益變動表

　　一、所有者權益變動表概述

　　所有者權益變動表是資產負債表的附表。是反映企業在某一特定日期股東權益增減變動情況的報表。分別列示當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動。

　　所有者權益增減變動表全面反映了企業的股東權益在年度內的變化情況，便于會計信息使用者深入分析企業股東權益的增減變化情況，并進而對企業的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。

　　二、所有者權益變動表的內容

　　所有者權益變動表全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

　　所有者權益增減變動表具體說明股東權益各組成部分當期增減變動表的各項內容，包括股本(實收資本)、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等四個項目。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數、本年減少數、年末余額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內容。

　　三、所有者權益變動表的主要作用

　　所有者權益變動表在一定程度上體現了企業綜合收益。綜合收益，是指企業在某一期間與所有者權益之外的其他方面進行交易或發生其他事項所引起的凈資產變動。綜合收益的構成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失。其中，前者是企業已實現并已確認的收益，后者是企業為實現但根據會計準則規定已確認的收益。用公式表示如下：

　　綜合收益＝凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失

　　其中，凈利潤＝收入一費用＋直接計入當期損益的利得和損失

　　在所有者權益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映，體現了企業綜合收益的構成。

　　四、一般企業所有者權益變動表的列報格式

　　為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表以矩陣的形式列示。一方面，導致所有者權益變動的交易或事項，按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分(包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。

　　第六部分財務報表附注

　　財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。通過附注，可以更直觀、全面地了解企業各種財務信息。

　　財務報表中的數字是經過分類與匯總后的結果，是對企業發生的經濟業務的高度簡化和濃縮的數字，如有沒有形成這些數字所使用的會計政策、理解這些數字所必需的披露，財務報表就不可能充分發揮效用。因此，附注與資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等報表具有同等的重要性，是財務報表的重要組成部分。報表使用者了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，應當全面閱讀附注。

　　附件一：常用財務指標計算公式

　　凈利潤率 = 凈利潤 ×100%

　　營業收入總額

　　營業利潤率 = 利潤總額 ×100%

　　營業收入總額

　　毛利率 = 毛利額 ×100%

　　營業收入額

　　成本費用利潤率 = 利潤總額 ×100%

　　成本費用總額

　　投資報酬率 = 稅后凈利 ×100%

　　資產平均總額（或投資額）

　　全部資金周轉率 = 營業收入總額 ×100%