【摘要】加強研發力度，提升產品的科技含量是應對煙草業競爭的有效手段。本文從煙草行業建立四個中心的改革大背景入手，從預算角度對煙草工業企業研發費用管理的定位、手段以及通過研發活動降低產品成本的途徑作了探討。

　　【關鍵詞】煙草工業；研發費用；預算管理；成本

　　隨著中國加入世界貿易組織以及全球禁煙呼聲的日益高漲，中國的煙草產業面臨著日益嚴峻的內外部形勢。在這種形勢下，中國煙草也在不斷地進行著自身的變革。從2003年的工商分設打破行業內的地區封鎖開始，到現在卷煙工業企業的跨省聯合重組，中國的煙草工業一直在探索煙草專賣體制下增強企業活力和競爭力的路子。在這種改革的背景下，煙草行業主管部門提出了建立生產制造中心、營銷中心、采購中心、研發中心四個中心的卷煙工業企業的組織架構，并且賦予每個中心很大的決策權和自主權，打造扁平化卷煙研發、采購、生產、銷售組織架構，增強卷煙工業企業乃至整個中國煙草行業的競爭力，以應對各種挑戰。在這四個中心中，研發中心尤其被賦予了降焦減害、維護煙草消費者利益的重要職責，承擔了降低成本，提高產品科技含量，應對國際煙草巨頭挑戰的重要使命。因此，研究卷煙工業企業研發費用的使用管理，具有重要的意義。探討研發費用的管理可以有多種角度，本文試圖從預算管理的角度對卷煙工業企業研發費用的管理提出自己的一些看法。

　　一、提高認識，明確預算管理服務于品牌戰略

　　對于卷煙工業而言，科技是第一生產力，研發是第一品牌力。研發中心應從戰略高度認識、推進預算管理工作，實現預算與管理的融合，使預算管理成為支持企業品牌發展的有效工具，提升企業品牌競爭能力，為實現企業的品牌戰略打下技術管理基礎。

　　研發中心預算管理的核心是科技發展規劃及其資源配置。資源配置的依據是科研項目，科研項目的依據是企業集團技術規劃和品牌規劃，技術規劃和品牌規劃的依據是行業的科技發展綱要以及集團的品牌戰略。按照這樣的思路，“要做什么事”、“要不要做”，“要做多少事”，“要花多少錢”就有了基本的判斷依據，也實現了預算管理與研發中心使命職能、項目管理的融合。研發中心通過預算管理，體現品牌規劃主導煙葉生產、卷煙制造、輔料應用等技術研究，確保資源在卷煙原料基地建設方面的有效投放，從而逐步實現煙葉品質的特色化，進一步提高基地煙的質量，使資源使用與產品品牌定位相一致，優質資源向高端、高檔品牌傾斜，從而發揮預算在整合原料、輔料、制造工藝、研發儲備等方面的作用。

　　二、預算管理與項目管理結合、優化資源配置

　　要有效地組織和開展預算管理工作，從而支撐企業集團的品牌戰略。研發中心應成立相應的預算組織機構，同時指定綜合管理部門作為預算管理的協調服務機構，以實現與項目管理的有效結合。

　　（一）項目申報立項是預算編制的基礎

　　研發中心年底組織召開次年度工作目標溝通會，主要內容包括：1.總結研發中心本年度的各項工作，并對預算執行情況進行總結性分析，主要分析重點項目的完成情況以及相關資源配置的合理性。2.傳達并透徹理解集團總體發展戰略、品牌戰略、次年度的經營管理目標。3.按集團下達給研發中心的關鍵績效指標，研討下一年度的品牌規劃和技術規劃。4.在保證品牌規劃和技術規劃實現的基礎上，初步提出重點項目和重點工作。所有這些都是編制預算的前提和基礎，因此，對于研發費用的預算管理，財務資源配置是表現方式，科研作業活動的管理才是實質。

　　年度工作目標溝通會后，各研發部門組織申報科研項目（含延續項目），并將科研項目分為原料保障及配套技術研究、產品實現、產品支持、應用基礎研究、知識產權管理、科研合作等類別。研發中心科研項目管理實行項目負責人制，項目負責人申報科研項目前首先思考“為什么要做這個事”，是否有利于支持品牌發展，并思考“做這個事要花多少錢”，并在項目計劃書中明確項目進度、經費預算和交付成果。項目組成員除了中心的研發人員，有時還包括研發中心以外的相關部門、人員。為了確保精力投入，每個研發人員參與的項目原則上不超過三個。

　　申報的科研項目經研發中心初步審核、匯總，篩選后，再提交企業集團科技委員會。科技委員會審核時從專家角度重點關注項目是否有利于實現品牌規劃和技術規劃，同時對項目的可行性、有效性、經費的合理性進行評審，決定是否立項并在不同項目類別之間及項目之間進行資源的調配，做到“取舍有道，有所側重”。然后研發中心綜合管理部門對經科技委員會審核通過立項的項目，匯總研發費用專項預算，連同其他部門費用預算及資本性支出預算一并形成技術中心預算草案。在從項目立項到形成預算草案的過程中，資源配置始終堅持向有利于實現品牌戰略的項目傾斜，各科研部門、各項目之間避免相互攀比的現象，并且通過“自下而上、自上而下、上下結合”的參與性預算編制程序，提高研發人員對項目經費預算分配的認同感。

　　（二）項目運作不確定性與預算調整

　　由于在編制年度預算時，可能存在需要由上級審批并配套經費的項目，研發中心可以采用項目預留費用的做法，以便待項目通過審批、配套經費到位后，有足夠的經費預算啟動這些項目。

　　項目運作往往還存在其它不確定性因素，一方面，可能會因為未通過階段性評審等原因而中止，相應地，剩余的項目經費預算予以追回，并在企業資源計劃系統（即ERP系統，該系統與財務核算和管理系統集成）內對項目進行技術性關閉；另一方面，可能出現一些未預見的風險因素，經科技委員會確認需要調增項目經費預算，可以從預留部分追補，也可以通過預算調整程序追補。通過這些措施降低因為項目運作不確定性因素帶來的預算執行障礙，確保研發費用預算嚴肅性和柔性的辯證統一。

　　（三）項目評審與預算執行分析

　　科研項目的評審工作可由研發中心項目監督審核小組進行，分為階段性定期評審和結題評審。對各項目階段性評審，重點關注研究方向、進度和經費開支是否存在問題，適時采取相應措施，實現預算執行的過程管理控制，避免出現財務、人力資源浪費。項目實施過程中如有超支情況，嚴格按照集團規定的追加程序辦理調整手續。項目全部完成后，由監督審核小組組織專家進行結題鑒定驗收（財務、審計人員參與對項目經費預算使用情況的審查），結題時需要由項目負責人就項目經費預算的使用情況進行說明、分析，項目經費預算如有結余，對結余部分也予以追回，并在ERP系統內對項目進行技術性關閉。

　　由于科研項目本身的特點，工作周期往往是跨年度的，因此對項目經費預算執行情況的分析并不局限于會計年度，而是貫穿項目周期始末。為幫助研發中心掌握預算的執行進度，可利用企業資源計劃（ERP）“項目管理”模塊對專項費用進行單獨管理，以方便按不同項目進行追蹤、查詢。

　　三、通過預算管理有效降低產品成本

　　逐步完善標準成本預算體系建設，尤其要重視提高原料使用效率，在確保產品內在質量穩步提升的基礎上，合理利用原料資源，努力降低產品設計成本。

　　通過預算管理，研發人員從開發新產品之初，就要樹立成本觀念，認識到“70％的產品成本決定于設計階段”，使目標設計成本成為研發中心新產品開發計劃書中必不可缺的重要內容。

　　研發中心與營銷中心共同獲取目標銷區的消費者需求和同檔次同價位產品信息，確定新產品開發定位并確定目標價位，由技術中心根據現有技術儲備形成若干個產品組件，由財務部根據市場同類價位產品的銷售利潤率和成本利潤率進行測算并提出建議，綜合平衡后形成目標設計成本，以保證新產品未來上市后的盈利水平和競爭能力，做到“事前有預算”。

　　產品投放后，多方聽取銷區消費者與經銷商意見，了解產品在當地的適應性，對研發效果進行審慎評估，只有技術被品牌使用、產品的銷量達到一定程度才算是成功。

　　總之，企業的研發活動是實現企業戰略目標，品牌開發和維護以及日常管理的重要支撐，當然也是預算管理的一個重要方面，對于卷煙工業企業研發費用的預算管理，只有從企業戰略目標和品牌戰略著眼，從項目管理著手，降低產品的設計成本，才能在國內外卷煙制造企業的激烈競爭中取得競爭優勢，打造出企業可持續發展的能力。

　　【參考文獻】

　　［1］托馬斯·約翰遜，羅伯特·卡普蘭.管理會計興衰史——相關性的遺失［M］.清華大學出版社，2004.

　　［2］姜成康.堅持以科學發展觀統領行業改革和發展，全面提高中國煙草整體競爭實力——在2007年全國煙草工作會議上的報告［R］.2007.

　　［3］姜成康.認真學習貫徹黨的十七大精神，為建設嚴格規范，富有效率，充滿活力的中國煙草努力奮斗——在2008年全國煙草工作會議上的報告［R］.2008.

　　［4］財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會.企業內部控制基本規范［S］.2008.

　　［5］財政部.企業內部控制應用指引——預算（征求意見稿），2008.

　　［6］財政部.企業內部控制應用指引——成本費用（征求意見稿），2008.