傳統的基建項目竣工結算審計在工程項目竣工后對項目結算進行事后監督，往往造成“于事無補”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設資金的虛報冒領和揮霍浪費，對建設項目進行全過程的事前、事中、事后的監督成為了高校內部審計部門對基建項目進行審計監督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢？在高校自身審計力量相對薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計模式，規避建設項目跟蹤審計中的審計風險，控制工程造價，是高校內部審計工作者面臨的難點問題。

　　1目前高校建設項目跟蹤審計的主要模式及缺陷

　　建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：

　　（1）內部控制制度的情況。內部控制由5個部分組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。控制環境包括態度、能力、意識以及管理者的行為；風險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風險的過程；控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業執行必要的措施，以監控企業目標實現的風險；信息和溝通包含企業內部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發揮他們的作用，并承擔他們的責任；監督與管理層評估企業內部控制質量的過程有關；內部控制的5個組成部分是緊密聯系的。了解被審計單位的內部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設單位有良好的內部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關節點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

　　（2）審計人員對審計風險重視程度。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是建設項目本身所存在的風險，控制風險與內部控制相關，這兩種風險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風險，只有降低檢查風險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設項目進行“貼身”式監督，隨著建設項目的深入而一步步降低檢查風險，從而降低審計風險。

　　（3）審計成本。建設項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內容和環境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

　　目前，在高校工程建設中廣泛開展的建設項目跟蹤審計模式大致分為兩種：一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設項目的立項、可行性研究、設計、招投標、合同、施工等各環節直到最后竣工結算，都進行審計監督。審計人員吃住都在施工現場，時刻監督。這樣審計成本較高。

　　另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環節跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關鍵點作為切入點，在每個關鍵環節，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或“過于緊密”，會造成審計風險較大。

　　由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5％-10％收費；緊密型跟蹤審計模式一般參照《關于調整建設工程造價咨詢收費標準的通知》（鄂價房地字［2000］51號文）的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50％-100％計費，也有的按工程施工合同金額的0.1％計取，結算審計費用按審減額的5％-8％計取。

　　同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學校內部控制制度基礎上的審計模式。相比較于傳統的事后結算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學校內部控制設計合理，執行有效時，其發揮的作用就明顯，一旦學校內部控制設計不當，執行有漏洞時，其效果就會打折扣。

　　高校的國有事業單位性質和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設資金的使用最終應由國家審計機關審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設領域，建設項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內部審計的獨立性，有助于提高審計質量，也有助于防范建設項目中的風險。

　　2高校建設項目跟蹤審計模式的設計

　　高校建設項目審計經歷了傳統的事后結算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設項目跟蹤審計過程中，應建立以學校內部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內部審計、社會審計和國家審計相結合的新的高校建設項目跟蹤審計模式。

　　以高校內部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構輔之以松散型跟蹤，國家審計機關在高校內部審計和社會審計的基礎上，對工程造價進行事后檢查式的復審，從而形成事前、事中、事后相結合、工程造價審計和財務審計相結合、詳細審計和抽查審計相結合的高校建設工程造價跟蹤審計模式。

　　這樣筑起了跟蹤審計的“三道防線”，即由內部審計機構對建設過程實施跟蹤審計，在結算審計時，對建設管理部門、施工單位和監理單位編制、審查通過的工程項目竣工結算把第一道關。當內部審計力量較弱時，可以聘請相關的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結算審核時，在內審機構審核的基礎上審計，把第二道關。最后由國家審計機關實施審計把第三道關。

　　3新的高校建設項目跟蹤審計模式的特點和優勢

　　（1）該建設項目跟蹤審計模式的特點。

　　①國家審計、內部審計、社會審計三結合。內部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節點情況對工程建設進行監督，國家審計人員在前二者的工作的基礎上對工程建設情況進行審計監督。

　　②緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結合。內部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數據資料，保證審計結果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

　　③事前、事中、事后相結合。內部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結合在一起。

　　④詳細審計和抽查審計相結合。通過內部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎上的抽查審計，體現了詳細審計和抽查審計相結合的特點。

　　⑤財務審計和建設工程造價審計相結合。國家審計機關事后以財政建設資金的使用情況進行財務審計，并附帶對工程造價的確定、結算情況進行審計；內部審計和社會審計則以建設工程造價審計為主，對建設工程過程中的財務情況進行審計。

　　（2）該建設項目跟蹤審計模式的優勢。

　　①充分發揮學校內部審計、社會審計、國家審計的職能。學校內部審計人員對本單位的目標、規章制度、職能分工、業務流程、經營情況都非常了解，熟悉學校的內部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業技術人員，往往無法獨立開展跟蹤審計活動。而社會審計人員具備專業技術力量，但對學校的內部狀況不了解，無法高效的開展項目審計工作；國家審計人員由于時間、精力有限，同時各個高校都進行大規模的建設，使國家審計人員更加顯得缺乏，對高校審計項目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計部門通過對學校內部審計和社會審計人員的跟蹤審計結果進行監督與復審，提高了工作效率，發揮了國家審計的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發揮了三者的職能。

　　②優勢互補確保審計質量。學校內部審計、社會審計和國家審計都有優勢，社會審計擁有各種工程審計所需的專業技術人員，借助社會審計的力量可以彌補國家審計、內部審計力量的不足，提高審計工作效率，更好的實現總體目標。內部審計人員實施緊密型的跟蹤審計，整天在現場實時監督學校建設管理部門和施工單位的工程施工行為，及時發現問題，做好跟蹤審計記錄，提供管理建議；但由于學校內部審計人員和社會審計人員都在跟蹤審計第一線，有時提供咨詢建議，甚至參與到工程建設管理過程中，容易導致角色混淆。國家審計人員通過事后的復審，可以起到監督檢查內部審計和社會審計作用，對跟蹤審計工作和審計質量等方面存在的問題進行糾正，必要時可以將社會審計納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計人員有效履行審計職責，提高審計工作質量，又由國家審計起到最后把關者的作用。

　　③有利于降低審計成本，節約審計資源。社會審計進行松散型的跟蹤審計，不必派人24小時跟蹤審計在現場，可以將節約出來的審計人員安排其他的審計任務，避免了審計資源的閑置。另一方面，內部審計人員可以始終在工作現場，履行自己的職責，而學校也相應節約了審計費用，降低了審計成本。