摘要：本文分析了當前影響審計工作質量的因素及表現形式，并著重從“審計實施方案制定、審計實施、審計報告、審計復核”等關鍵環節，明確風險控制點，加強風險控制，確保審計質量。

　　關鍵詞：規避 審計風險 提升 審計質量

　　一、內部審計風險的存在及其形成的主要原因

　　（一）企業生產規模的不斷擴大

　　經營的多樣化，關聯交易增加，經濟往來日趨復雜，加之內部經濟關系有的尚未理順，內部審計制度不夠完善等，使得內部審計人員判斷問題缺少依據，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。

　　（二）內部審計涉及企業經營管理的各個方面，涵蓋的內容廣，審計信息和審計結果應用的層次高，范圍廣

　　如某些專項審計結果及審計信息，為企業管理層提供決策依據；干部任期經濟責任審計提交的審計報告，為企業組織干部管理部門考核任用干部的提供依據；基建工程竣工決算審計結果是核實工程投資造價的依據等等。審計信息和審計結果應用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應審計風險也隨之增大。

　　（三）內部審計其獨立性是相對的

　　提出審計意見時既要符合財經法規和政策，又要維護企業合法利益；既要考慮合規性，又要注重合理性，還要考慮企業的經營環境及實際情況等，由于發表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。

　　（四）有的單位內部控制制度執行不到位

　　會計核算不規范，發生財務錯弊的可能性增大。在此基礎上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內部審計人員不可能在短時間內對所有的經濟事項進行全面審查，容易出現審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結論容易出現偏差，產生審計風險。

　　二、降低審計風險提升審計質量的途徑

　　（一）企業內部審計在審計前，必須制定全面、科學、合理的審計工作實施方案

　　編制審計工作實施方案重點是在充分開展審前調查、廣泛積累資料的基礎上，做到責任明確有的放矢，首先要對其內部控制制度、經營管理。經濟效益、財務管理以及以往審計中發現的問題等情況進行分析，對審計風險進行評估。通常經營規模大，經濟關系復雜，財務管理基礎薄弱，經營管理問題較多，經營效益起伏大，審計次數少的單位，產生審計風險的可能性大。通過對被審計單位的內部控制情況的測試，摸清存在的主要問題和環節，審計人員在評估審計風險的基礎上，對產生審計風險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預則立，不預則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用。

　　（二）審計實施一是要精心組織，切實搞好審計力量的有效整合

　　審計組成員的專業經驗、業務能力、團結協調能力是審計質量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計人員和主審，為提高審計項目質量打好堅實的基礎。在審計過程中，第一，要合理利用審計人力資源，在人員分工時，盡量發揮每個審計人員的長處，把最有限的力量用在刀刃上。對一些難點、重點項目的審計，對審計力量統一進行調配；實行審計力量的最優配置，充分發揮人力資源的整體效能。第二，要堅持“全面審計、突出重點”，突出重點是保證審計質量的根本要求，如果沒有一定的面，就難以全面理解和掌握被審計單位的財務收支狀況、內部控制情況，從而缺乏對被審計單位進行分析的基礎，以致影響整體作用的發揮。第三，要堅持依法依規，實事求是。對審計發現的有些問題，盡管是合理的，但不一定合法；有些問題雖然合法，但又不一定合理。在審計過程中要堅持一切從實際出發，具體問題具體分析，不能生搬硬套法律法規，對一些難以定性的問題，及時向領導及相關部門反饋，使審計工作更加貼近實際，更好地服務企業經濟的發展。

　　三、要規范操作，防范審計風險

　　在實施審計中，要認真執行審計署頒布的審計準則，嚴格審計程序，加強審計日記和工作底稿的現場

　　審計質量控制。審計日記以書面記錄為工作方式登記，記錄審計過程中的相關事項，搜集審計報告所需的相關資料。審計工作底稿記錄審計人員的工作過程，記錄審計的主要成果和查出的重點問題。審計底稿是編制審計報告、出具審計意見書的依據，審計日記是檢查審計人員審計實施過程的工作情況，分清審計責任，防范審計風險所必不可少的。因此，審計實施過程應實行審計日記和審計工作底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計組要加強審計日記、審計工作底稿的復核，對審計日記和工作底稿不規范，沒有達到目標要求的，要及時返工、補救，確保審計質量。

　　四、防范和控制出具審計報告的風險，應把好審計工作底稿質量關

　　首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細認真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。實事求是的將發現的問題如實報告，不隱瞞實情，更不能少報、不報和謊報，做到事實清楚，證據確鑿。在反映情況時，要盡量做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況，特別是重大案件線索等，也可以一事一報。其次，必須分清審計責任和被審計單位責任，被審計單位要對所提供資料的真實性負責，審計人員僅對出具的審計報告負責。再次，文字表述應持謹慎態度。審計報告的對象大多是領導，因此，審計報告要以非專業人員看懂讀懂為標準，盡量避免使用專業術語，使之一目了然。同時，要根據情況，合理調整報告的結構，突出報告的重點。對一些違紀違規“金額大、影響大”的問題要集中反映，增加對審計發現問題及產生原因的綜合分析，從加強企業管理的角度，有針對性地提出加強和改進的審計意見及建議，切實增強報告的可讀性、通俗性和效果性。

　　五、必須建立一套嚴密的內部審計質量控制制度，對審計項目進行全過程、全方位的質量檢查和控制

　　應建立和完善項目主審負責制，審計業務質量復核制，審計質量責任追究制等內部管理制度，以保證審計工作的高質量。

　　（一）要建立和完善《內部審計復核工作制度》

　　內部審計復核制度是強化審計人員認真履行職責的重要保證。復核由審計部門領導、專業管理科和審計人員進行，復核工作制度內容主要包括審計工作底稿的內容是否完整，審計程序是否實現了審計目標，收集的審計證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問題定性與審計證據是否正確，審計評價意見是否恰當，審計建議是否有利于改善經營管理等方面。

　　（二）要建立和完善《內部審計督導及質量責任追究制度》

　　內部審計督導應由上一級審計主管部門進行。質量責任追究可由上一級審計主管部門或企業決策層實施。督導的主要內容應包括審計工作是否按照審計目標計劃和審計方案進行，工作過程及結果是否有記錄，所有重大問題是否已解決或反映在審計報告當中，預定的審計目標是否已實現。質量責任追究制度主要應包括審計項目質量責任的主體、范圍以及追究的形式。這項制度主要通過獎優罰劣，進一步提高審計人員的質量意識。

　　六、內部審計必須培養和造就一批政治思想好、業務素質高的內審人員隊伍

　　同時，應強化審計人員風險意識，克服“內部審計不存在審計風險，即使產生審計風險也不負法律責任”的想法，充分認識防范和控制審計風險的重要性及產生審計風險的危害，在實際工作中，通過主觀努力，最大限度地避免產生審計風險，減少審計人員的風險責任損失。要在審計系統廣泛開展學習型組織和知識型員工創建活動，在工作中學習、在學習中成長，加強思想作風建設和職業道德建設，堅持用大慶精神、鐵人精神武裝隊伍，牢固樹立嚴于律己、敢于碰硬的凜然正氣，努力打造成為政治素養高、業務能力精的職業化的審計團隊。

　　七、抓好審計項目資料整理歸檔

　　總之，審計工作質量提高了，才能防范和降低審計質風險。審計質量涉及到法治環境、決策和管理水平、審計技術和方法、審計人員素質等方方面面。因此降低審計風險，提高審計工作質量除抓好上述“八個環節”外，還應加大人員素質的培訓力度。有計劃地進行業務培訓，將培訓與自學結合起來，促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計方法，提高業務能力，進而提高審計工作質量。在審計中嚴格按照審計項目作業規范指導具體的工作，加強審計質量制度建設，防范審計風險，逐步使內部審計工作質量的控制規范化、制度化，使內部審計事業健康有序發展。

　　參考文獻：

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