摘要：經濟責任審計是內部審計的一項重要工作，是一項融合財務收支審計、效益審計、投資項目審計等專項審計的綜合性工作，文章分析了經濟責任審計工作的目標、范圍、評價體系及如何更為有效的開展審計工作，并對加強經濟責任審計結果的利用提出意見。

　　關鍵詞：內部審計 經濟責任審計

　　中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年12月8日下發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），《規定》中明確國有企業領導人員經濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業（含國有和國有控股金融企業）的法定代表人，也進一步規范了國有企業領導人員經濟責任審計的流程和內容，為企業內部審計機構開展對下屬單位企業領導負責人經濟責任審計提供更為明確的操作規范和指導意見。同時，《規定》的出臺對內部審計提出了更高的要求。對此筆者進行了認真思考，并結合內部審計實踐工作進行淺析。

　　內部審計必須本著對企業負責、對領導人員負責的態度，堅持實事求是、客觀公正的評價企業領導人經營業務和經濟責任。以財務收支審計為基礎、專項審計為輔助的審計思路，在保證較高審計質量的基礎上，改變一般常規性評價的做法，以合法性、合規性入手揭露任期內存在的主要經濟責任問題，關注經營管理中的主要困難，通過審計發現問題、促進問題的解決與落實，幫助領導人員在任期內更好地履行職責，增強責任意識、風險意識，促進企業可持續健康發展。

　　一、明確經濟責任審計工作目標，正確界定審計評價的范圍

　　經濟責任審計的根本目標是要對領導人員履行經濟責任的情況作出客觀公正的評價，它有別于財務收支審計、會計報表審計，應把審計的重點和著眼點放在核實經濟責任的履行情況、重大管理決策情況、項目投資、資金籌措和資產設備購置出售等重要經濟活動上。《規定》第十七條明確，國有企業領導人員經濟責任審計的主要內容是：企業財務收支的真實、合法和效益情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。可見，經濟責任審計的目標不能等同于財務收支或會計報表審計的目標。按照上述經濟責任審計目標，經濟責任審計的重點可確定為：責任指標是否全面完成；財務狀況是否真實良好；管理制度是否健全有效；國有資產是否安全完整；重大決策是否合規科學；財經法紀是否嚴格執行；個人行為是否廉潔自律。

　　經濟責任審計在進行審計評價時，要堅持客觀性原則、重要性原則和謹慎性原則。客觀性原則就是要實事求是、客觀公正，做到審計什么反映什么，審計到什么程度就反映到什么程度；重要性原則就是要“抓大放小”，對與經濟責任的履行有重要影響的經濟事項必須評價。在進行審計評價時，要注意審計的職權和審計的范圍，審計只對與經濟責任相關的事項進行評價，非經濟事項和沒有納入審計范圍的事項一律不評價。如果在審計過程中遇到了一些重要的不屬于經濟責任范疇的問題，可以以專題報告形式反映給上級有關部門。謹慎性原則就是要保持穩健、謹慎態度，審計未涉及的問題不評價，證據不足的問題不評價，責任不清的不評價。

　　二、建立起科學、完備的經濟責任評價標準體系

　　由于被審計單位所處的發展階段、業務性質、資產量大小、領導人員任期長短等方面存在較大的差異，對企業領導人員經濟責任評價的標準、衡量的尺度也應有所差異。《規定》第六章審計結果與評價運用建立了經濟責任定性和定量的責任評價標準體系，規范了經濟責任審計評價工作，減少了審計評價的主觀性和隨意性。

　　《規定》明確：對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。另外，在審計實施過程中，還應該根據企業的實際情況，確定一些與企業生產經營業務相關的定量責任指標進行分析，如一系列財務指標和經濟指標，主要包括：國家下達的經濟發展計劃、上級下達的任期經濟責任目標、行業頒布的經濟業務標準、同類先進單位達到的經濟水平或行業平均水平、前任離任時實現的經濟水平、單位本身歷史上的最高經濟水平等。從財務指標角度來說，主要包括：現存資產經營狀況指標、經濟效益指標、償債能力指標等。這些指標的建立，要考慮被審計單位不同發展歷史階段的特點，考慮不同地區、不同行業的特點，考慮可控因素和不可控因素的影響。

　　三、理順關系，協調工作，規范審計成果的利用，保證經濟責任審計工作順利開展

　　《規定》的出臺，使經濟責任審計將審計手段引入到干部管理監督之中，形成了審計監督與組織監督、紀檢監督有機結合的新的干部管理和監督機制。黨政領導要采取多種形式，廣泛深入地宣傳經濟責任審計工作的必要性和重要性，關心、支持審計部門開展工作，保證審計部門的獨立性和權威性。

　　審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與人事、紀檢監察部門的聯系。三個部門在工作上要配合聯動，統一組織，分工協作，增強部門間的協調和信任，形成共同做好經濟責任審計工作的合力；要根據各自掌握的情況，共同擬定審計工作計劃；在審計過程中，要互通信息，對有關問題進行集中定性處理。可以建立經濟責任審計聯席會議制度，定期研究經濟責任審計工作中遇到的問題和困難，審查批準經濟責任審計工作計劃。

　　從經濟責任審計的實踐來看，只有規范、強化經濟責任審計成果的利用，才能保證經濟責任審計長期、有效開展。對經濟責任審計成果的利用，應以制度方式明確、規范。經濟責任審計結果應作為對領導人員調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的重要依據；要力爭做到“先審后離”，對于一些擬調任其他崗位的領導干部，可采取審前待任，待審計結束后再正式任命的方式；審計結果應歸入干部檔案，寫入干部考察材料。對審計查出的被審計領導人員的違法違紀行為，應由紀檢監察部門及時作出處理。

　　四、推行多向審計承諾制度，明確各方的責任，降低審計風險

　　在開展經濟責任審計工作時，應建立多向承諾制度，正確區分會計責任、經濟責任和審計責任。被審計單位要對所提供的會計資料、會計數據、財產盤點記錄等相關資料的真實性、完整性負責；被審計領導人員要對任期經濟事項所應承擔的責任負責，不論審計是否涉及或者審計是否查出問題；審計部門要保證按照《審計法》和相關審計準則執行審計工作，嚴格遵守職業道德，并對所發表的審計意見負責。推行多項承諾制度，一方面可以規范審計程序，降低審計風險；另一方面，可以發揮警告作用，在一定程度上保證被審計單位和個人提供真實的資料，有助于審計人員了解到真實的情況，獲得審計線索，提高審計結果的可信度。

　　五、提升審計建議的層次，深化經濟責任審計工作

　　經濟責任審計涉及的范圍比財務收支審計、會計報表審計以及其他專項審計要廣，對企業經濟事項的分析也比較深入，可以說經濟責任審計是綜合性審計，需要花費較大的審計成本。從效益和成本的角度考慮，經濟責任審計除了要正確評價領導人員的經濟責任外，還應為企業的發展戰略、內部治理、風險管理、生產經營等把脈，發現企業在經營管理中存在的問題和內部控制的薄弱環節，并用獨立、專業的眼光進行分析、提煉，為企業改善管理、提高效益和可持續發展提出高層次的審計建議，在客觀公正評價企業領導人員經濟責任的同時，能提供咨詢服務，促進企業改善管理，降低經營風險，實現企業的增值，將極大增強經濟責任審計的作用，進一步推動經濟責任審計工作的開展。