摘要：隨著科研院所的不斷深入發展，科研院所作為區域科技創新體系最基本的組成部分，起到越來越重要的作用。部分研究所逐步轉制，科研院所的財務管理與財務核算出現了前所未有的突出問題，影響了科研院所的發展。因此，當前科研院所開展有效的內部審計，并強化科研院所內部審計，加強審計的職能及在經濟管理決策中的作用，提高財務核算與財務管理水平。本文還介紹了內部審計的定位與特點、通過開展內部審計，努力推進科研院所健康、有序發展。

　　關鍵詞：科研院所 當前 內部審計 財務核算與財務管理

　　隨著科研院所科研能力不斷深入發展以及部分技術開發型研究所的逐步轉制，科研院所的財務管理與財務核算出現了前所未有的突出問題，影響了科研院所的發展。因此在當前形勢下，科研院所應該開展有效的內部審計工作，才能有利于科研院所健康有序地發展。科研院所內部審計始終圍繞著促進科技發展的經營目標開展的，內部審計由審查向監督、檢查向服務、幫助被審計研究所轉變，發揮內部審計“免疫系統”的功能，服務科研院所的科研體制創新機制。

　　一、現階段科研院所在財務經濟管理及財務核算中面臨的突出問題，給內部審計提供了良好的發展契機

　　1.現階段科研院所大力開展股權激勵

　　深化科研體制機制創新工作，鼓勵、支持和組織科研院所參與股權激勵改革、科研重大專項經費使用、技術轉移成果收益等方面的改革工作。轉制后的科研院所的科研成果等無形資產大部分供企業無償使用，房屋、設備等固定資產供企業優惠使用，以此鼓勵科技人員進入經營管理、決策的主戰場。因此，在科研院所內部推行股權激勵制度的情況下，通過股權激勵，使一些轉制研究所的相關利益者更關注自身科研院所的價值增值，更有足夠的動力去建立健全內部審計機構，發展內部審計工作，這就使得科研院所的內部審計越來越受到重視，更有力于促進內部審計的發展，科研院所的內部審計面臨前所未有的發展良機。

　　2.內部控制不健全，管理制度、管理程序不規范

　　經濟與科技的發展，使原有的內控制度已不能適應現在的新情況。由于有些科研院所現有的內部控制不夠健全，因此內部審計更應關注內部控制制度建設和實際執行的效果，通過審計對內控制度進行整改，規范科研行業行為。同時由于財務分析力度不夠，財務控制面臨一定風險，現階段內部審計不能只注重會計核算與預、決算管理工作，應主動幫助被審計研究所查找內部控制缺陷和潛在的管理漏洞、發揮內部審計的預警、防患未然的作用。內部審計應該在建設性、預防性、主動性、時效性等方面提高自己，強化科研院所內部審計，應對科研項目資金的使用情況進行全面的監督與評價，通過提高財務核算與財務管理水平，努力推進科研院所有序發展。

　　二、當前科研院所實施內部審工作的基本情況

　　科研院所作為區域科技創新體系的最基本組成部分，是區域創新體系的基礎和活力所在。我們必須充分發揮科研院所的綜合學科優勢，提高科研自主創新能力。因此開展基于內部管理層面的審計工作，不但有利于促進科技創新體系的發展，更有利于促進區域經濟的進一步發展。

　　1.科研院所內部審計的定位

　　解放思想、更新觀念，推動業務創新。用“服務理念”定位科研單位內部審計工作，破解制約內部審計發展的難題。科研院所的內部審計已不再只是差錯糾弊、而要發揮免疫系統的功能。內部審計機構及內部審計人員要把內部審計工作融入到科學研究的整體工作中，使其成為保障部門安全運行的有力法寶。過去實行查錯糾弊，在實務審計中直接揭示被審計研究所的問題，而很少分析產生問題的原因，提出的針對性強而又具有建設性的審計意見很少。現階段推進預算執行自查審計與決算自查審計，及時地發現和揭示問題，促進科研院所及時發現問題并整改。同時大力開展領導干部任期經濟責任審計，按照科研院所不同性質例如科普類、公益類、轉制類以及領導崗位分別制定相應的領導干部經濟責任審計程序、明確經濟責任審計的內容、范圍、評價標準和操作規程。同時加大宣傳強化科研院所的內部審計，提高內部審計的業務水平，進而促進財務管理水平的提高。

　　2.科研院所內部審計的特點

　　（1）科研院所內部審計具有實踐性

　　其審計監督是代表研究院所的領導對研究院所本部、下屬研究所、投資公司、聯營合營公司的經濟活動進行監督，由此我們可以看出內部審計不但是研究院所的經濟監督部門，更應是領導在經濟管理方面的得力參謀和有力助手。

　　（2）科研院所內部審計的范圍廣泛而全面

　　內部審計置身于研究院所及下屬單位之中，既可對各項經濟活動進行全面的審查，又可以進行事后、事中和事前審計，具有外部審計與政府審計不可比擬的優勢。內部審計可以及時了解情況，進行經常的審查，對有關問題可以進行連續、系統、深入的審察。內部審計機構又是研究院所內部的專職常設機構，內部審計工作人員來自科研院所內部，對科研行業的具體情況更熟悉、信息更靈通、發現和解決問題更快。審計人員除了具備財務知識還具備科研行業背景，這是外部審計與政府審計所不能超越的。

　　（3）科研院所內部審計具有“一定的獨立性”

　　這種獨立性也即“弱獨立性”，內部審計機構是在研究院所主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，對研究院所及下屬研究所、投資公司的財務收支及其經濟效益進行內部監督，獨立行使內部審計職能，對本單位領導人負責并報告工作。科研院所內部審計的本質就是以“非營利”為目的的內部控制制度審計、財政財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計、有關法律法規和規章制度執行情況進行審計，預算編制與執行審計、科研項目專項經費審計、一些基本建設修繕項目的審計，根本目標是服務于內部受托責任人。

　　在這里我們需要強調的是上述內部審計的兩方面特殊點，這些都是其他審計形式所不能替代的，也無法替代的。首先，內部審計是科研院所內部設置的機構，對科研行業的具體業務、機構設置都很了解，對一些蛛絲馬跡有著外部門、外單位的人員所沒有的敏銳和警覺，甚至內部審計的同志能夠通過與其他同志閑聊時獲取極有價值的審計信息，對有關問題進行判斷，進行積極審計，更便于為科研所院所提出寶貴的建設性建議和措施，更有利于使科研院所朝著更加合理、更加有效的方向發展。其次，內部審計能夠更有效的對審計建議的執行、落實情況進行監督，也便于后續審計工作的開展，通過開展后續審計，進行回頭看的審計整改，有利于促進被審計研究所的發展。再次，內部審計較其他審計形式能夠更有效地進行事前和事中審計，國家審計多采用委派制并且多采用事后審計，而社會審計多是接受委托單位委托進行審計，不能像內部審計那樣發揮對經濟業務進行事前、事中審計，起到預防和監督經濟業務執行的作用。

　　3.科研院所內部審計的職能

　　審計的職能是由其本質所決定的。內部審計就基本職能而言，與廣義的審計的職能基本是一致的。但是，科研院所的內部審計與國家審計和社會審計的職能又不完全相同，有其特有的職能。

　　（1）科研院所內部審計的監督職能

　　同國家審計一樣，監督是內部審計的基本職能。科研院所內部審計是代表國家利益、國有資產產權所有者對下屬研究所、投資公司、聯營合營公司的經濟活動進行審計監督，這種監督，在一定程度上也體現了科研院所的利益。科研院所的內部審計人員按照領導的意圖，以促進科技、經濟發展為目標，對科研院所本部、下屬研究所、投資公司、聯營合營公司等進行監督，既為落實國家的方針、政策、財經法規服務，也為研究院所經營管理服務。

　　（2）科研院所內部審計的管理、控制和服務職能

　　科研院所的內部審計部門通過自己的審計活動，對研究院所本部、下屬研究所、投資公司等經營管理、經濟效益、財務收支等進行系統的審查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結論，提出改進意見和建議；協助科研院所的領導進行更為科學、合理的決策，改進財務管理，改善經營管理，提高經濟效益，充分發揮內部審計的管理和控制職能。

　　（3）科研院所內部審計的評價職能

　　雖然科研院所的內部審計在獨立性與權威性方面不同于社會審計和國家審計，但其在仍然在一定范圍內具有相對的獨立性與權威性。因此在一定范圍內，內部審計的客觀性、公正性是可信的，內部審計的“弱獨立性”與“弱權威性”起到一定程度的作用。科研院所的內部審計可以接受本單位領導按照審計計劃的安排進行審計，進行經濟監督和評價。

　　我們可以看出科研院所內部審計的根本職能仍然是經濟監督職能，這一審計最重要、最根本的職能，并沒有因為其獨立性較國家審計和社會審計弱而抹殺，相反，如果能夠正確處理科研院所的內部審計在本科研院所內部與其他職能部門的關系，將其職能作用充分在科研院所內部發揮出來。又由于內部審計具有對科研行業比較熟悉、信息反應速度快等特點，內部審計所得到的結論也是國家審計和社會審計所無法比擬的。此外，一方面內部審計是科研院所內部經濟監督機構，同時內部審計也是研究院所的管理機構之一。科研院所的內部審計機構和內部審計人員要把自己擺在一個管理者的地位上，主動發現問題，主動出擊，積極參與科研院所的科技與經濟管理工作。當然，人們一般對審計都有或多或少的抵觸情緒，有些同志甚至認為內部審計都是單位內部的自己人，只具有相對獨立性，所以審計與不審計都沒有關系。有些研究所、投資公司的領導也不重視內部審計工作，認為內部審計工作可有可無，普遍對內部審計為什么審計、為誰審計、憑什么審計、審計誰、審計什么、審計的起點和歸宿所在、什么時間審計、什么條件下審計、怎么審計、以及審計終結后怎么辦都不十分了解。特別是觸及到一些領導同志時，內部審計就更加難以開展下去，審計人員的壓力也隨之增大，這時就要靠我們審計人員的抵御能力和覺悟了。同時我們內部審計機構和審計人員要積極進行宣傳，并且這項工作要長期持續不斷地進行，既要宣傳內部審計的重要性，還要宣傳內部審計工作的作用，同時還要不斷地取得領導的支持和幫助，通過積極推動業務創新，科學合理安排后續教育的內容，提高審計人員的政治素質和業務能力。達到提高內審人員素質、促進審計工作質量的目的。

　　4.科研院所內部審計的作用

　　（1）科研院所內部審計對本單位的制約與防護作用

　　內部審計人員按照我國的法律及財經法規，以及科研院所、科研行業財務制度的有關規定，對科研院所的財政、財務收支和各項經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督檢查，促使科研院所經濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規現象起到一定的制約作用，保護國家和科研院所的利益。內部審計人員通過對科研院所、下屬研究所、投資公司的經濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計，對科研院所的內部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止科研院所的合法權益受到侵害。例如：科研設備雖然滿足了科研院所經濟活動的需要，科研設備雖然得到充分利用，取得了較好的使用效益，但可能會同時存在有些科研單位重購置輕管理、部分設備閑置或使用效率不高、設備陳舊老化及重復購置等問題。這就需要通過內部審計，及時幫助被審計研究所健全完善科研設備采購、管理和使用制度，嚴格落實財務、管理和使用規章制度，確保科研設備賬賬、賬卡、賬實相符。

　　（2）科研院所內部審計的“內部鑒證”作用

　　隨著科技改革的不斷深化，科研院所都有著較強的經濟自主權，甚至科研院所的下屬研究所、投資公司都有著一定范圍內相對較強的經濟自主權。因此，內部審計需要在一定期間對科研院所及其下屬投資公司和單位在經濟效益、內部合規、財務收支的合理性等方面做出公正的評價和鑒證，特別是領導干部經濟責任、離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價，這些都體現了科研院所內部審計的鑒證作用。例如：通過開展基于內部審計的經濟責任審計與經濟責任審計評價，突出了激勵與問責的作用，經濟責任審計評價在于使利用任期審計結果的機構和部門有所參照，有依據參照，便于直觀了解最終審計結果和被審計研究所的經濟責任。

　　（3）科研院所內部審計參謀與服務的作用

　　隨著經濟和科技體制的不斷深化改革，科研院所具有一定的經營自主權，領導進行經營決策的正確與否，關系到科研院所的經營成敗。在決策的執行過程中，要隨時進行監督，以判斷決策的執行情況并在執行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使科研院所的經濟管理活動朝著良性的方向發展。例如：通過開展專項審計，揭露和糾正截留、挪用、虛假報賬、套取資金、損失浪費、管理不善等方面存在的問題，對被審計研究院所起到了幫助與服務的作用。

　　由此，我們可以全面地看到內部審計的不可替代的作用。首先，在內部審計過程中，我們要始終如一地貫徹“一幫二審三促進”的基本原則，時刻體現內部審計“免疫系統”的功能。而不是把找問題、查錯弊放在首要地位。積極發揮內部審計的管理和促進作用，對被審研究院所進行公平、合理、客觀的評價和監督，最重要的是針對審計過程中發現的問題，幫助被審單位制定更為合理有效的內部控制制度，加強內部控制，對經營單位提出更有效的經營方針和模式。其次，我們內部審計不能是為了審計而審計，而應該更重視審計后的落實和執行結果，以往提出建議的有效性等，以便進一步對全面提高科研院所的效益，給領導提出可行性意見，積極參與科研院所的管理活動，當好領導的好參謀。同時，通過內部審計的工作，也給國家審計提供了進一步審計工作的參考依據，減少了國家審計工作中重復審計的部分。

　　內部審計在科研院所的審計實務中顯示出越來越重要的作用，我們從內部審計的特點、職能、作用及在經濟管理決策中顯示出來的作用可以清楚地看到，在科研院所經濟發展的過程中，內部審計不但不可以被取代，相反，應該就其自身的特點將其進行合理引導，找準適當位置，在科研院所的科技發展、經濟管理中發揮內部審計應有的作用，朝著良性發展的道路充實壯大。使內部審計工作能更好地為科研院所及下屬研究所、投資公司服務好。今后在科研院所內部應該加強有效的內部審計工作，加強審計的職能及在經濟管理決策中的作用。強化科研院所內部審計，提高財務核算與財務管理水平，這是科研院所內部審計今后努力的方向。

　　參考文獻：

　　[1]阮瀅：從公司治理角度看現代企業內部審計發展態勢。審計文摘，2009年10月105頁。

　　[2]羅晶晶：內部審計有苦難言，中國會計報。2009年7月。