一、以思路創新為先導，引入風險導向審計模式加強審計質量控制

　　“思路決定出路”，信息化條件下計算機審計與傳統手工審計模式差異極大，兩者審計風險也不一樣。傳統手工審計模式下，審計風險的構成要素主要為重大錯報風險與檢查風險。而計算機審計，必須先利用審計軟件等工具采集審計對象的電子數據，然后進行轉換、清理和驗證，再對數據進行分析。在這個過程中，由于審計人員可能采用不恰當的數據采集方式，不能保證數據采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對審計數據的錯誤分析，不能識別源數據，未采集到被審計單位有用的財務信息：還可能由于系統設計中對數據備份方案設計不全面。數據格式轉換的不恰當，而導致數據的不完整或前后不一致；或者系統數據格式不兼容，而導致數據格式轉換過程中發生轉換錯誤或重復錄入數據失誤，從而造成原始數據發生失真、毀損或者審計方法不當。形成數據采集轉換風險。另外還可能由于被審計對象的信息系統不完善，出現系統本身的風險。因此，在計算機審計的應用中，審計風險的構成要素除了為重大錯報風險與檢查風險，還增加了數據采集轉換風險及系統風險，如果審計人員控制不當或缺乏控制該風險的能力，應用計算機審計而產生的審計風險會大大提高。所以在信息化條件下開展計算機審計首先必須在思路創新上引入風險導向審計理念以加強審計質量控制。一是審計組對審計項目實施過程中的風險進行評估，獲取被審計單位完整的信息業務數據，分析被審計單位信息數據的內控缺陷，確定數據建模思路。二是充分了解被審計單位的業務流程及外部環境，及時獲取相關聯的業務數據，建立關聯數據對比分析體系。

　　二、以完善制度為基礎，健全審計質量控制規范體系

　　1、落實責任，強化審計質量分級負責制。按照審計署《審計項目質量控制辦法》規定，細化分解審計質量各項要求和責任，以科室負責人為審計質量第一責任人，實行審計組長負責制，對計算機審計項目質量責任實行評估和追究。具體責任和要求是：（1）審計人員責任。審計人員負有履行審計職責和嚴格遵守審計質量控制辦法的責任。除審計法和審計質量控制辦法規定的審計人員應承擔的責任外，還要對計算機審計實施方案確定分工審計事項的真實性、完整性負責。（2）審計組長責任。審計組長負有在科室負責人的領導下履行審計職責，組織指揮計算機審計項目現場實施，確保計算機審計項目質量的責任。除審計法和審計質量控制辦法規定的審計組長對審計項目質量責任負責外：還要按規定上傳計算機現場審計A0數據包，對其及時性、真實性、完整性負責。（3）科室負責人責任。科室負責人負有領導、組織本科室審計工作，實施審計項目質量控制和管理，督促審計組認真履行審計職責，確保審計質量的責任。同時還要督導現場審計工作，按規定檢查批復審計組上傳的計算機現場審計AO數據包，對其及時性、恰當性負責。（4）專職復核員責任。專職復核員負有項目審計質量控制的責任。除審計法和審計質量控制辦法規定的職責外，還要檢查通報辦公自動化0A與計算機現場審計AO交互情況，指導審計現場工作。

　　2、嚴格程序，加強審計質量控制管理。切實加強審計工作的動態控制和管理，按照審計程序，突出抓好計算機審計項目的審前調查、審計方案編制、審計現場管理、審計日記撰寫等工作，在摸清被審計單位管理和內部控制及信息系統情況的基礎上，精心制定審計方案及計算機審計實施方案，確保OA與AO交互管理辦法的有效實施，并積極推行審前研討會、審中碰頭會、審后總結會、案例展評會制度，努力提高審計質量和工作效率。

　　3、強化內控，嚴格審計復核把關。以審計署6號令為核心，強化審計質量內部控制和管理，將三級復核制作為質量控制的關鍵環節，落實復核責任，提高復核質量，改進復核辦法，實行審計復審制。（1）落實復核責任，提高復核質量。按照審計質量控制辦法的要求，層層落實審計組長、科室負責人、專職復核員三級復核內容和應承擔的責任。確保審計復核質量；通過對審計業務、審計程序、適用法律法規等的監督，對電子數據書面采集說明、電子數據保存、計算機審計程序代碼等進行復核，發現和修正審計過程中出現的問題，減少審計項目質量缺陷，從而提高電子賬簿審計證據的質量，保證審計證據可靠無誤。　（2）實行審計復審制。通過審前調查、審中碰頭等多種形式，確保計算機審計人員方案的科學性。審計證據收集的完整性，審計模型思路的多樣性；專職復核員復核把關前置，與審計組就審前調查、數據采集、審計SQL語句分析、證據收集等同步復核，提高計算機項目審計質量。（3）實行0A交互監督。利用0A管理系統的聯網動態監督和A0遠程審計功能，對審計項目實行動態監督。同時還可以對上報的A0信息包數掘進行審查，確保審計證據的準確性。

　　三、以審計流程為主線，全過程加強審計質量控制

　　審前：做好充分的調查準備工作審前調查是確定審計工作重點內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節。提高信息化條件下的審計質量，開展審前調查是必不可少的一項工作內容。除傳統常規審計前調查了解被審計單位的經濟性質、管理體制、機構設置及財政財務隸屬關系、相關的內部控制執行情況及會計政策、相關的審計法規文件外，還需要獲取滿足審計需要的賬務數據和其他相關信息系統數據，包括被審計單位的信息系統，系統的運作情況、數據存儲的形式、數據接口和數據庫管理的情況，以確定在現有的技術水平和條件下，能否利用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數據文件。通過充分的審前調查，編制可行有效的審計實施方案。

　　審中：實施標準化的審計作業流程一是數據采集環節。審計人員應在被審計單位的技術配合和支持下，通過可行的技術手段，及時獲取被審計單位會計核算和業務等方面的完整數據。二是數據預處理環節。由于被審計單位數據來源復雜，數據格式不統一，信息代碼化，數據在采集的過程中出現數據失真，被審計單位有意更改、隱瞞數據真實情況等諸多問題，對采集到的數據必須進行預處理，轉換成審計軟件可以操作的數據。三是數據分析環節。選擇合理的數據分析方法，從不同層次、不同角度對電子數據進行分析，并對被審計對象信息系統的科學性進行分析評估，確保數據真實、完整、有效。四是獲取有效審計證據。在確保數據真實、完整的基礎上，借助AO和OA系統，充分利用該系統已有的審計數據分析方法和審計專家經驗，建立多種審計分析模型，對具體的財務、業務、關聯數據多角度、多維度、多對比分析，形成有效的審計證據。

　　審后：實現規范化的審計證據、審計檔案管理在審計信息化條件下，由于審計記錄載體的轉變，對審計證據、審計檔案的質量控制也提出了新要求。首先要實現審計檔案管理標準化，就是要實現檔案實體管理逐步轉向信息化管理，會同檔案部門等相關部門研究，制定并頒布相關業務規范和技術標準，為審計檔案信息化奠定基礎。其次，要加快審計檔案信息化建設。信息化的快速發展，使檔案的數字化建設成為審計檔案工作的發展趨勢，因此審計檔案的工作重心應逐步由傳統的紙質審計檔案轉變到以計算機技術、光盤技術為主的數字化審計檔案。同時，審計組對項目進行整理分析后，對一些常用的審計模型及思路進行固化，形成計算機審計專家經驗，對s.L語句進行歸類總結，形成數據整理、數據分析、數據建模等大類語句，并納入計算機審計語句庫。同時，審計組應及時對數據式審計及信息系統審計進行歸納提煉，形成有價值的審計信息及理論、實務文章，并做好被審計單位資料庫的建立工作，為日后的審計監督打下良好的基礎。