提要：審計委派制是改革內部審計機構設置、完善基層審計機構監督和評價職能的一項重大舉措。實行審計委派制，在保障基層審計機構及人員的獨立性，提高審計機構對同級組織的經濟運行質量的鑒證和評價力度，促進基層審計機構在審計業務工作中的規范性具有非常重要的作用。

　　關鍵詞：審計委派制；問題；實施建議

　　審計委派制是由行業上級主管部門直接向下級獨立核算的單位委派審計人員，組成審計派駐辦公室，向被委派單位提供審計鑒證和評價服務，并代表上級主管部門對經營者實施監督的一種制度。

　　一、審計委派制的作用

　　實行審計委派制后，由于審計人員的人事、薪酬等管理相對不受被委派單位約束，審計人員在實質上保證機構和人員的獨立性，可消除由于人事關系、工資薪酬等因素的制約，從而拓寬審計監督范圍，轉變審計職能，由事后監督向事中、事前監督轉變，提高基層審計機構工作效率，降低基層單位經營管理風險。

　　二、實行審計委派制可能存在的問題在實行審計人員委派制后，由于審計人員相對獨立于被委派單位，人員及業務開展均實行垂直管理，不可避免地在實際運作中存在著一些問題。

　　（一）審計管理機構人員增加。在實行審計委派制后，上級主管部門的審計機構對審計工作的管理變為直接管理；隨之帶來的審計人員的考核、選拔、培訓、資格認證、后續教育等都需要上級審計機構制定專人負責實施，原有的審計管理機構必然需要增加人員。

　　（二）基層審計人員的身份問題。審計委派制意味著原基層審計機構的負責人、審計員不再屬于下級核算單位，而是上級主管部門審計機構的委派人員。基層審計人員由“內部監督員”變成了“外部監督員”；工作內容雖然依然是實施同級審計監督，但由于身份變動，就變成了上級實施的對派駐地單位的監督。因此在實際工作中，基層單位的主要負責人和各相應部門負責人必然對委派審計人員懷有戒備之心，委派審計人員要么極端執行獨立性，與基層單位變成形似水火的對立局面；要么違背委派制初衷，使審計鑒證和評價職能流于形式。

　　（三）委派審計人員的薪酬待遇問題。由于各基層單位分處不同的地區，經濟效益直接受到所在地經濟條件的影響，在原體制下，各基層單位審計人員的薪酬也相應存在差異；如果仍按派駐地薪酬標準執行，則工作相同而待遇不同；如果按照統一薪酬標準執行，則會出現待遇相同而工作量不同，都不盡合理。

　　（四）基層審計人員績效考評問題。實行委派制后，對審計人員進行“雙重領導、垂直管理”，審計人員仍受派駐地單位管理，所以對審計人員的考評是由派駐地單位出具鑒定，還是由上級審計機構直接考評；績效考評采取什么樣的措施和方法、考評后審計人員績效優劣如何獎懲等問題，都很難采取合理、科學的方法。

　　（五）基層審計項目計劃的制定問題。審計派駐辦除了需要執行上級審計主管部門下達的審計計劃外，還需要選派審計人員參加上級審計機構實施的審計項目。

　　三、實施審計委派制的建議

　　通過以上對審計委派制實施中可能存在問題的分析，在如何發揮出審計委派制在推進審計鑒證、評價的監督職能上，應關注以下幾個方面的問題：（一）完善委派人員人事管理制度。在行業內部制定較為完善的制度，從而確立審計人員在基層單位所處的位置，對審計職責權限進行明確的界定和劃分，明確委派審計人員具有管理和監督的雙重身份。比如，基層審計機構由上級主管部門予以任命，統一機構名稱、人員編制，設立統一標準的審計操作模式和審計作業規范等。由于行業內各基層單位所處的地理位置、企業規模、經營策略和計劃各不相同，所需審計人員提供的審計監督內容也不盡相同，因此基層審計機構的工作質量考核、審計人員的業績考核可委托基層單位實施。同時，將審計考核交由基層單位實施，既能促進審計人員在監督、評價中發揮作用，便于開展工作，也能使基層單位提高對審計人員的重視程度，不至于造成審計人員的相對孤立。

　　（二）完善審計項目計劃管理。由主管部門統一編制全行業的審計項目計劃，一是通過對各基層單位的調查研究，征求各基層單位的意見，對審計項目意見的合法性、合理性和風險性進行同一標準的評估；二是完善審計項目檔案和審計對象資料的管理，建立全面的審計資料庫，編制行業內部審計對象的財務狀況、經營管理成果、人事任用以及重大經營決策等相關數據資料，實行標準的數據庫管理，并根據每年審計工作的實施情況及時對數據庫進行調整，實施動態的數據庫管理，為項目編制提供參考依據；三是實施審計人力資源的整合，在實施行業同一審計項目或重大審計項目時，實行審計人員的集中調配；四是改進審計項目的編制方法，依據行業總體的發展規劃和以前年度已完成的審計項目，編制3～5年的中長期審計項目計劃，使審計工作有清晰的發展目標，避免各基層單位審計派駐機構重復執行審計項目；五是建立健全審計項目總結、評估、反饋機制，在單項審計項目終結后，對審計項目的目標、成果、審計成本等進行客觀分析評價，為后續審計工作的規劃奠定基礎。

　　（三）成立專項委派審計項目小組。由于審計工作既有監督又有管理的雙重性，基層審計派駐機構所配備審計人員可能無法滿足審計工作需要，因此日常審計監督，比如物資采購、單項資金支付、項目談判、工程施工進度跟蹤等需要委派審計人員完成；而行業主管部門統一安排的審計項目或基層單位重大審計項目，則需要在行業內統一調派審計人員組成審計組來負責實施。

　　在實行審計人員委派制后，審計人力資源由上級主管部門實施統一的管理，對完成重大審計項目具有較大的優勢。內部審計主管部門可在行業內部選拔優秀的審計人員，依據其專業特長，設置分工不同、人員相對固定的專業工作小組，組成審計項目編制和審計項目實施小組，比如實施小組可分為財務收支、經濟責任、工程造價、內部控制等小組，來完成基層單位間的交叉審計工作；在實施審計工作過程中審計費用的支出，由審計小組的派出機構負擔，這樣既能保證審計人員形式上的獨立又能保證實質上的獨立。

　　（四）完善審計工作考評機制。審計委派制是全新的審計管理模式，為解決目前審計工作中出現的問題提供了新的方法，但要發揮出委派的作用，仍需加強對審計工作的監督。

　　設立不同審計項目范圍的考評標準，如行業統一審計項目和重大審計項目考評標準、基層單位審計項目考評標準、日常審計監督考評標準等，分別對委派審計小組、基層委派審計機構、審計人員日常工作進行考評，強化對不同層次審計內容的監督，并完善激勵機制，把審計人員的工作成果與經濟利益掛鉤，形成對審計人員可靠的薪酬保障體系，充分調動審計人員的監督積極性。

　　（五）加強委派審計人員專業技術培訓。審計人員的選拔、后續教育、資格認證等由上級審計主管部門統一實施，并做出中長期的人員任用和培養規劃。根據審計項目規劃需要，通過加強審計人員之間的學習交流，拓展工作視野、提高業務技能素質，適時對委派審計人員進行基建、財務收支、會計準則、審計信息化等業務知識的培訓。結合審計工作考評，通過對審計項目的評優，規范審計工作的開展。

　　四、結論

　　實踐證明，審計委派制是目前全面規范審計工作、改革基層審計人員管理體制、建立適應現代企業發展的審計監督體系的有效手段。

　　推進審計委派制工作，能夠充分體現內部審計工作的統一性和獨立性，實行統分結合、職責明確、強化管理的審計工作運行機制，從而發揮審計工作在鑒證、評價以及提供增值性服務上的職能。

　　主要參考文獻：

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