摘要：文章首先分析了企業效益審計評價存在的問題，其次探討了開展國有企業效益審計應解決的若干問題。

　　關鍵詞：企業效益；審計；對策

　　一、企業效益審計評價存在的問題

　　（一）過于偏向財務指標

　　無論是從企業目前的普遍做法，還是己經頒布的《企業效績評價操作細則（修訂）》，都是以會計利潤為基礎計算的凈資產收益率作為核心指標的財務指標為主，對非財務指標關注不夠。在《企業效績評價操作細則（修訂）》中雖然涉及到了非財務指標，如經營者基本素質、產品市場占有能力（服務滿意度）、基礎管理水平、發展創新能力、經營發展戰略、在崗員工素質等，但是相比財務指標的數量要少得多。

　　（二）重近期，輕遠期

　　經濟效益評價主要以利潤為基礎的財務指標為主，使得評價難免會使企業管理者比較重視短期財務結果的取得和維持，難免會放棄有利的長期戰略目標而選擇有利于短期業績的投資項目，影響了企業的價值創造。

　　（三）重過去，輕未來

　　經濟效益評價的數據主要來源于年度會計決算報表，使得經濟效益評價主要是基于過去經營數據的評價，不能及時地反映最近或在未來一段時間企業管理層創造的價值。

　　（四）重有形資產，輕無形資產

　　經濟效益評價指標比較注重有形資產的反映，對企業發展更重要的無形資產的計量和反映比較欠缺。

　　二、開展國有企業效益審計應解決的若干問題

　　（一）法律制度建設問題

　　在國家立法方面，雖然對企業的效益審計有所涉及，如根據2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議通過的修改后的《中華人民共和國審計法》第二條之規定，對國有企業“財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，但沒有明確的規定。因此，政府部門可以認真總結在國有企業領導干部經濟責任審計中取得的經濟效益評價方面的經驗，并整合社會各界的資源，一方面可以考慮在以后的《審計法》的修訂中，是否能盡快補充效益審計方面的內容；另一方面可以考慮共同探索出我國國有企業效益審計制度體系，可以是框架式的，也可以是具體可操作的，可以對定義、對象、目的、職能、方法、程序、報告形式等做出統一規定。同時，就企業自身而言，應該近一步完善相關的制度建設。只有這樣，在操作過程中，無論是配合企業外部的審計監督還是企業內部的審計監督，才能保證審計監督的質量。

　　（二）政治環境支持問題

　　政治環境的支持，是指是否具備有利于進行效益審計的審計體制以及預算管理體制等制度條件。只有在法律建設的基礎上，輔之行政力量從上而下的推行，效益審計才能普遍推開。我國現行的審計制度是國家審計定位于政府行政管理和監督系統中的一個環節，審計機關是政府的一個專門從事審計監督工作的一個職能部門。根據現行憲法有關條文，其基本內容主要是：國務院設立審計署，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構和企事業組織的財務收支進行審計監督；審計長由國務院總理提名，國家主席任命；審計署既是中央政府的組成部門，而且還在國務院總理領導下，主管全國的審計工作；縣級以上的地方政府設立地方審計機關，在本級政府和上一級審計機關領導下開展本地區的審計工作：審計經費由本級政府保證。這種制度的優勢是，有利于政府首長直接抓審計工作，便于支持審計工作；有利于獲得政府的審計經費的保障；有利于工作開展，比較有實效；審計成果轉換快，效率較高。但是，隨著民主政治的發展，人民通過審計機關對政府的制約也就越強，而審計機關卻受制于政府這個審計監督對象，那么審計報告很難具有全面性、公正性和客觀性從而難以得到外界或社會的普遍信賴和承認。事實上，審計機關在現實工作中常常會受到政府和政府有關部門、政府首長或其他政府官員直接或間接的干預或影響，很難真正做到依法獨立行使職責。

　　（三）與被審計單位的合作問題

　　由于效益審計較財務審計的范圍和內容要廣泛得多，工作方式和方法也靈活多樣，接觸的部門與人員也不局限于財務人員或是財務部門，往往不能以嚴格的法規和公認的會計標準去判別和處理財政財務收支事項，沒有統一的標準、固定的模式，因此，只有對被審計單位的制度和運作有足夠的了解，并與相關人員進行有效的溝通，才能恰當地、確定地評價指標和審計內容。更重要的是，效益審計的目的，是為了幫助被審計單位改進工作，提高經濟效益水平，而這又有賴于被審計單位對審計工作的認同和接納。也就是說，效益審計的實施是個在不影響審計獨立性的前提下的互動互助的過程。因此，在效益審計工作安排時，應充分考慮在了解情況、確定審計目標、建立評價體系、取得審計證據、形成審計結論以至提出審計建議等環節的溝通、合作與協商的要求。

　　（四）與傳統財務審計的關系問題

　　各國在探索效益審計之路時，大多都根據本國的實際情況進行。比如，許多國家由于傳統財務審計開展的時間較早，被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性有了一定的保證，因而其效益審計從某種程度上講獨立于傳統財務審計。同樣，我國在探索國有企業效益審計之路時，也要走出“中國特色”。然而，由于我國的國情和目前企業普遍存在的財務收支問題，使得在相當長的時間內，對國有企業的效益審計仍然要以揭露嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產保值增值，那么現階段一方面要認識到，效益審計必然要以傳統的財務審計為基礎，進行延伸，也就是說，要以非全面性的企業效益審計為主。因此，在財務合法和合規性方面做的很好的國有企業中，可以全面展開全面性的企業效益審計；在存在大量會計信息失真、財務濫收亂支、國有資產流失嚴重的國有企業中，仍然要以財務合法和合規性審計為主，并在審計中關注向經濟、效率、效果方面的延伸。比如：當企業的財務信息真實，資金未被擠占挪用，基本遵守財務制度和財經法規時，或是財務信息失真但可以糾正，且設定一定比例以上的資金未被擠占挪用且沒有影響效益審計的指標評價時，可以實施效益審計。另一方面，要加大宣傳，使之在思想上能認識到我國目前的經濟社會發展水平、財經秩序以及審計工作質量和人員的總體素質決定了要達到這方面的要求，還有很長的路要走，要積極探索，逐步實踐，積累經驗。

　　（五）效益審計人才隊伍的建設問題

　　目前，我國審計人員配置缺乏復合性，知識結構難以滿足效益審計的要求。由于效益審計方式和評價的特殊性，審計人員只具備財經、審計方面的知識是不夠的，還要求通曉經濟管理和工程等多方面的知識。雖然，這并不是要求每一個審計人員同時具備多元化的知識結構，但是審計組織總體的知識結構必須平衡合理。我國的審計人員大多來源于傳統的財務人員和審計、財經會計類大專院校的畢業生，缺乏非財經類的人員，如工程類、計算機、心理學、法律類等專業人員。因此建議，首先，在吸納審計人員時，要考慮各種專業的人才，并非局限于財經類的人才。其次，在吸納各種人才之后應注重培訓。一是應注重財經審計知識培訓，使其達到并保持專業勝任能力的要求；二是結合某一領域或行業的效益審計實務的培訓，著重拓寬思路，培養創新能力；三是進行效益審計方法和技術的培訓，重點是提高效益審計能力和經驗；四是進行具體效益審計項目的技能培訓，如統計學、社會科學、計算機技術等；五是進行國際間交流培訓，可以選派審計人員到效益審計搞得好的國家去學習。再次，可以聯合社會各界資源，如立法部門、司法部門、政府行政部門、高等院校、科研機構、會計師事務所等，由審計署統一組織，建立國家審計機關專家支持系統，即建立起正式的專家咨詢渠道和專家咨詢機制，如明確需要進行專家咨詢的事項、獲取專家咨詢的渠道和方法、審計人員的專家咨詢責任、承擔咨詢或咨詢協調部門或人員的責任等，以滿足日常理論研究、實踐指導、專業培訓的要求，在需要進行專家咨詢的時候，保證及時地得到高質量的咨詢建議或專家建議。

　　參考文獻：

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