［摘要］20世紀初，隨著中國民族工商業(yè)的興起，社會審計應運而生，當時政府頒布了一行列的規(guī)章制度對審計的職業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定，推動了審計的發(fā)展。

　　一、我國內(nèi)部審計發(fā)展

　　1、中國國家審計的產(chǎn)生

　　中國的國家審計起源甚早。早在西周時期，皇家（政府）審計就有了一定的發(fā)展。據(jù)《周禮》記載，西周就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。當時，在中央政權設置的官員中，就設有“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權。這個職位雖不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質(zhì)，是我國國家審計的萌芽。其后，秦、漢兩代都采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財務收支有無錯弊，并借以評價有關官吏的政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。到了唐朝，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位提高，對中央和地方的財務收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計日臻完備的階段。宋代設立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構的產(chǎn)生。元、明、清三代均未設專門的審計機構，國家審計陷于中衰時期。

　　2、近現(xiàn)代國家審計的發(fā)展

　　辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設立審計院，頒布了《審計法》。1928年，南京國民政府設立審計院，后改為審計部，隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計法雖幾經(jīng)補充修改，但是由于政府貪污腐敗，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應有的作用。當時的中國共產(chǎn)黨領導下的革命根據(jù)地成立了中央蘇維埃政府審計委員會，頒布《審計條例》，實行審計監(jiān)督制度。對戰(zhàn)爭年代節(jié)約財政支出，保障戰(zhàn)爭供給，樹立廉潔作風，都起到了積極的作用。

　　新中國成立后很長的一段時間，我國一直沒有獨立的政府審計機關，因此國家財政收支的監(jiān)督工作，主要由財政部門內(nèi)部的監(jiān)察機構負責。在這樣的背景下，內(nèi)部審計職能是透過國家的監(jiān)察機制得以實施，因此，當時的國營企業(yè)也幾乎沒有內(nèi)審部門的設置。

　　1982年12月5日，第五屆全國人民代表大會第五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定我國建立審計機關，實行審計監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年月15日國務院成立了國家審計署。1985年8月審計署頒布了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月審計署頒布了《審計署關于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，這是審計署成立后第一個關于內(nèi)部審計的法規(guī)文件，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展起到了規(guī)范和一定的推進作用。1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，廢止1985年的規(guī)定，此次規(guī)定是對1985年規(guī)定的查缺補漏；1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》取代?1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國的內(nèi)部審計工作大多都是按照此進行的。

　　2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第?4號《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓基礎上，適應新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的藍圖。之后，審計署辦法相關文件，就開展社會審計的重大問題做出了具體規(guī)定，有力地推動了我國內(nèi)部審計向前發(fā)展，同時培養(yǎng)了一批有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師。

　　二、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　1、內(nèi)部審計的性質(zhì)認定比較模糊

　　近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領市場，增強競爭實力，提高經(jīng)濟效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和加強經(jīng)營管理。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強調(diào)外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展。至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。

　　2、內(nèi)部審計工作的范圍過于狹窄

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，即內(nèi)部審計有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。 然而，由于我國內(nèi)部審計設立的特殊背景，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務”職能，內(nèi)部審計不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

　　3、內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮

　　內(nèi)部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨立性、權威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。經(jīng)濟責任審計作為選拔任用干部的依據(jù)以及對干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發(fā)展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

　　三、我國內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢

　　新形勢下我國內(nèi)部審計的發(fā)展應具體把握好以下幾個發(fā)展趨勢：

　　1、內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務方面轉(zhuǎn)變

　　目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如，對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險，進而無法對管理當局提是實質(zhì)性和預防性的管理意見。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財務領域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領域。

　　2、內(nèi)部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉(zhuǎn)變

　　隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結構的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設立，即應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務指導關系，審計部的設置應高于其他各職能部門，在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設審計委員會的企業(yè)，審計部應對董事會負責，并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

　　3、內(nèi)審隊伍的構成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結構發(fā)展

　　隨著內(nèi)部審計由財務領域向經(jīng)營和管理領域擴展，審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備精通企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審機構在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

　　4、內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變

　　目前我們的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員，應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。

　　我國的內(nèi)部審計除開展傳統(tǒng)的內(nèi)部財務收支的審計外，還從健全管理、防止經(jīng)濟損失等方面開拓了許多新的審計領域，如對管理制度、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟目標的審計等，并在此基礎上，建立起以提高企業(yè)效益為目的的經(jīng)營審計，并逐漸成為內(nèi)部審計的重點，從而推動內(nèi)部審計工作的全面開展。實踐證明，內(nèi)部審計已經(jīng)成為我國審計體系的重要組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀、促進廉政建設、增強企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。