摘要：高校作為國家公共事業的重要組成部分,以其占有大量的公共資源,并且管理著大量的國有資產而備受公眾矚目。其運營方式、內部管理水平一直為人們所關注。本文則從高校內部的一個重要管理部門——內部審計部門的職能發展趨勢入手進行分析,希望能為高校提高其運營管理水平以及資源的運用效率提供一點思路。

　　回顧高校內部審計發展歷史,自從20世紀80年代高校開始設立內部審計機構以來,高校的內部審計就自然的被賦予了監管職能。由于這種監督、維護財經法紀的職能是在政府的直接推動下發展起來的,而不是高校根據實際需求建立的,所以一直被內部審計業界視為國家審計的延伸。但是隨著國家對高等教育投入的不斷增大和各高校籌集資金的多元化,這種“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”的職能已經不能適應新環境下高校發展的需求,不僅體現在同上層的使命、目標的協調性上,而且體現在對下層的機構設置和內部審計職責和職權的指導上,更重要的是無法滿足高校對管理審計、教育效益審計、教育質量審計等新的審計需求。

　　這些新的需求使得高校內部審計職能的發展必須跟上整個審計職能發展的趨勢。而職能的發展趨勢又會受到組織結構、職能存在的環境、組織的戰略甚至組織的決策者的主觀意識等多種因素影響,預測起來比較困難,高校內部審計職能發展趨勢也是如此。盡管對于高校內部審計職能發展趨勢進行精確預測起來比較困難,但整體的發展特征還是比較明顯的。一些高校內部審計已經試圖適應環境變化和管理現代化的要求,在不斷轉變和開發在監督、評價、鑒證的基礎上又開發了建設、管理、控制、服務等職能。筆者將近幾年高校在這方面的趨勢進行仔細的總結,歸納出高校內部審計職能發展具有以下幾個特點:

　　一、明晰性

　　從公共事業視角來看,未來高校內部審計職能方面會變得更加明晰,這是既現代高校內部管理的需要,也是高校內部審計職能發展的需求。由于現代內部審計逐步轉向以風險為基礎的風險導向型審計,風險會對高校內部審計職能的發展和確保職能的實現起到很關鍵的作用。這就需要有明晰的職能定位,進而準確的定位內部審計的職權和職責,以確保降低審計風險和高校發展中的風險。

　　這種明晰性可能會表現在,在涉及國家審計重合部分的職責如經濟責任審計、法規法紀審計職能,會被逐步淡化或者逐步降低其在總職能中的地位。在所負責任方面,高校內部審計部門對此類審計結果不再負保證類責任。也就是說高校內部審計部門不必再為沒有查出高校的違規、違法而負失職的責任。在此類審計中高校內部審計部門只負責向主管此類審計的國家審計部門提供正確、合法的、盡量充足的證據,至于定性或其他決定應該由國家審計做出。而涉及到鑒證性的職責則需要進行外包處理,如基建工程審計等,而內部審計部門過程中只負責對外包項目的成本、質量等進行控制。

　　通過上述職能調整,高校內部審計可以將精力集中在高校的戰略審計、流程審計、內控審計、風險審計職能方面,還可以適當開展教育教學質量審計等新的職能,最終形成職能、職權、職責明晰的高校內部審計職能體系。不再會出現“該做的沒有做好,不該做的到處伸手”的尷尬局面。

　　二、綜合性

　　綜合性是高校內部審計職能發展的另一個明顯的特征。如果說明晰性是對高校內部審計職能在“職”的方面的要求話,那么綜合性就是在“能”這方面發展的一個趨勢。盡管高校內部審計職能在職權、職責方面力求明晰,盡量使自己置身于各項具體管理事項之外,最終到達獨立客觀的評價、審計效果。但并不影響高校內部審計“一專多能”的職能設計理念,而且從管理成本的角度來看,設置“一專多能”型部門職能也是合理的。為此最終形成兩種綜合性的發展趨勢:一是技能和應用工具的綜合性。也就是說,高校內部審計在履行職能時會綜合應用到各種不同領域、不同類型的技能和應用工具,以實現最終的審計目標。正如本文前面運用公共管理的分析工具一樣。二是功能的綜合性。為了高校最終發展的需求,高校內部審計可以將不同的職能加以整合,衍生出新的審計職能。例如可以將風險審計職能和流程審計職能相結,形成流程中的風險審計職能等。這種搭積木式的職能組合不僅為高校內部審計發展極大的拓展了空間,更重要是從不同的角度來評估、監控高校個方面發展情況,最終為高校健康高效發展提供充分的保障。

　　三、開放性

　　雖然內部審計最大的特點之一就是內向服務性。但隨著整個社會共事性事務的公開、透明的趨勢要求,高校作為公共事業的重要組成部分,其內部審計也很難在自我封閉中尋求自我發展。為此實現高校內部審計的內向服務與開放性的統一構成了高校內部審計發展的中大挑戰。但一些富有經驗的高校內審部門通過設計有限的開放性模式來應對這個挑戰。既通過職能和服務相剝離的方式來解決。也就是在職能定位上采取開放的方式,而在服務上采取局部內向性的方式。用職能的博采眾長,來實現服務上的為我所用。在開放性的職能設計中,高校內部審計職能的一個形象比喻就是分水閥。它將有利于提升高校形象、公信力等,有利于鑒證信息向社會予以公布,而對存在的問題及時反饋到管理層或決策層予以解決,并進行跟蹤。

　　采用這種形式避免了以往高校內部審計部門只是言過不言功,或者只悶頭做自己的工作情況。能夠得到更多的支持。同時職能上開放,使得高校能夠充分利用各種社會資源,特別是社會審計資源,有利于內部審計職能充分發展。

　　通過前面對高校內部審計職能發展趨勢的分析與預測,有利于高校內部審計自身對職能進行重新設計與定位,為高校提高其運營管理水平以及資源的運用效率作出應有的貢獻。