摘要：本文從預算執行審計中不規范的主要表現研究入手，以預算執行審計中規范化的特點為切入點，提出了規范預算執行審計的基本思路，為開展預算執行審計工作提供了理論依據。

　　關鍵詞：預算執行審計 規范化 思路

　　預算執行審計規范化，是指審計機構將審計程序設計與審計技術方法的運用有機結合，規范和引導審計人員運用適當的審計技術和方法。它是一個動態的概念，是開展預算執行審計活動的依據，是進行預算執行審計的技術保證，也是衡量審計工作水平的重要標志。

　　一、預算執行審計中不規范的主要表現

　　(一)工作思路模糊，審計作用難以發揮

　　預算執行審計的目標是什么、應該發揮什么作用，在一些審計機關或審計人員中還不是很清楚，工作缺乏思路。有的部門機械地參照上級執行，有的則延續財務收支審計的路子，沒有規范化的工作標準，審計作用很難發揮。

　　(二)缺乏創新意識，審計層次不高

　　目前，預算執行審計大多數仍停留在合規性審計上，涉及效益審計的內容不多。審計報告關于預算管理體制中的深層次問題反映得不夠透徹，缺少具有可操作性的意見和建議。

　　(三)適應能力較弱，發展相對滯后

　　隨著財政體制改革的不斷推進，部門預算、資金集中支付、政府采購等制度相繼建立與完善。部分審計機關和審計人員對財政職能變革的新情況、新問題還缺乏深入細致的了解和研究，審計重點還不明確，審計方式和方法也沒有及時調整到位，預算執行審計工作相對于形勢的發展較為滯后。

　　(四)審計技術方式隨意性大，使用不規范

　　審計人員在運用審計技術和方法的過程中容易有較大的隨意性，用與不用，在什么時候用，如何使用，都沒有規范和約束，導致整個審計機構的標準不統一，質量沒有保證。

　　二、預算執行審計中規范化的特點

　　(一)動態性

　　在每一預算年度各個時期，預算執行的基本任務和內容是相同的，但具體行為、方式、方法和預算執行情況則是不同的，預算收支及其平衡情況是不斷變化的。隨著經費收入實現的形勢，各項事業任務的發展和財經政策的變化，預算執行過程中會對預算作出適當調整，與此同時，預算執行審計也具有動態性的，審計的內容、重點、目的和要求都要視預算執行情況而定。

　　(二)靈活性

　　預算執行貫穿整個預算年度，這一過程時間長，范圍廣，內容多。因此，預算執行審計的方式、時間、范圍、內容等的確有很大的靈活性。審計時間一般可分為月份、季度、半年或根據情況適時進行審計；審計范圍和內容既可以是“收入、支出、平衡、管理”等預算執行各個方面，又可以從實際出發，對某一項收入、某一項資金、某一項經費等進行專項審計，選擇余地很大。因此，必須靈活運用審計方式，適時開展各種形式的審計和調查，抓廣度和深度的結合，揭示和反映問題的實質。

　　(三)時效性

　　預算執行情況審計的目的就是要促使各單位認真管好用好有限的經費，督促各職能部門充分有效地發揮職能作用。通過對預算分配，管理和使用過程中的各種違規違紀行為，及時反映影響預算收支平衡的苗頭性、普遍性和傾向性問題，這不僅能為被審計單位和有關部門的經費決策提供依據，還能在一定程序上克服由于事后查處，問題已成事實而難以處理的缺陷，增強審計的時效性。

　　(四)連續性

　　在預算執行的全過程中，每個時期預算執行情況及其具體影響因素是不一致的，出現的各種矛盾和問題也不盡相同。為了發現和制止預算執行過程中的違規、違紀問題，分析研究影響預算執行的原因，采取措施組織好預算執行中新的平衡，可以連續多次對同一單位開展預算執行中新的平衡，可以連續多次對同一單位開展預算執行審計。

　　三、預算執行審計中規范化的思路

　　(一)審計對象、審計時機的選擇

　　從理論上講，審計的單位越多，就越能發揮其宏觀調控作用。但由于當前審計力量比較薄弱，如果過分追求審計覆蓋面，就會“走馬觀花”，影響審計質量。所以要堅持全面審計、重點突出的審計原則，選擇有代表性的典型單位進行審計，才能及時發現各單位在預算執行過程中存在的共性問題，充分體現出預算執行審計的時效性。典型單位的選擇，一般要考慮以下因素：在同類型單位中有一定的代表性；預算經費收支總量比較大；重點任務較多；預算執行情況差異大以及在預算執行過中出現傾向性問題的單位等。預算執行情況審計的時效性和靈活性特點，要求靈活地選擇審計時間。為了促使單位積極采取措施，認真落實預算任務，可以選在年中進行審計；如果發現有些單位在預算執行過程中，收入降幅較大或支出上升較快，危及年度經費收支平衡，就應當在發現問題苗頭時，及時組織審計；對專項經費的審計，應根據下達情況及任務完成進度情況確定；依此專項審計調查可與其審計任務結合起來一并完成。

　　(二)審計范圍、審計重點的選擇

　　按照系統論的觀點，預算執行審計更關注年度預算執行的系統性，從預算編制、收入組織、資金撥付、預算執行到績效評價，在一個大的資金和資產運行框架內，沿著整個預算經費走向，關注部門預算執行和運作中質量和存在的問題，反映和揭示宏觀、微觀層面的情況，并提出相應的審計建議。審計重點應把績效意識根植于審計全過程，在制訂審計方案時，明確提出要以揭示預算編制、經費使用、預算管理等方面存在的不公正、不公開、不規范和效益不高問題作為審計重點；在審計實施中，不僅對被審計單位預算資金的使用、管理績效情況進行審計，而且還對部門預算管理制度落實、宏觀管理績效進行審計；在審計后續階段，解剖麻雀，舉一反三，為加強和改進預算管理、提高預算資金管理績效提出針對性建議。

　　(三)審計方法、審計內容的選擇

　　在審計方法上，從手工審計向計算機輔助審計轉變。審計環境的變化要求審計手段也有相應的改進，從當前的情況看，審計機關與各職能部門尚未建立起規范、暢通的溝通方式和聯系制度，未建立應有的信息互動平臺，確切地說，審計機關未能準確及時地掌握各項經費預算編制及執行情況，從而使審計監督工作經常陷入較為被動的境地，影響了監督的力度與效果，因此，要進行審計技術創新。在審計內容上，從常規財務收支審計向效益審計轉變。預算執行的績效評價是績效管理的基礎和重要組成部分，是財政延伸管理和后續管理的重要內容，是提高資金效益、規范支出行為的重要手段。開展績效審計有助于提高各部門的理財水平，促進單位人員更加重視工作結果，提高工作效率。

　　(四)搭建平臺,“聯網”審計的選擇

　　搭建遠程聯網平臺，對業務和職能部門建立計算機聯網，實現實時遠程查詢數據、下載數據、分析數據，為開展部門預算審計打下了堅實的基礎。各職能部門的財務資料數據有備分，設立集中核算系統審計端，實現對所有納入預算執行單位實行遠程查詢、監控。充分利用網絡優勢，改變單一的事后審計監督方式，積極促進并逐步形成事前預警、事中監管、事后審計有機結合的監督機制。利用計算機輔助平臺，實施遠程審計。在聯網平臺基礎上，我們進一步運用計算機輔助軟件，通過審計端遠程下載財務數據，然后導入“AO”審計系統，對數據進行分析審計，真正發揮出聯網審計的作用。積極應用AO審計實施系統和OA審計管理系統，探索出聯網審計和計算機管理審計的新模式。

　　總之，規范預算執行審計，完善預算執行、事業成果報告制度和決算制度，從預算收入審計入手，著力于預算支出審計；從預算執行結果審計出發，逆向延伸至預算執行和預算編制過程。嚴格區分審計監督與預算管理的職責界限，根據《審計法》的規定，正確履行財政審計職能，并逐步由事后審計向事中審計和事前審計滲透，立足于防微杜漸，及早發現和糾正預算執行中的問題，規范和約束預算管理秩序及其經費分配行為。

　　參考文獻

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