摘要： 會計師事務所是注冊會計師執業的重要載體，面對競爭日益激烈的會計服務市場，必須大力推動會計師事務所的改革。本文以我國會計師事務所為研究對象，在充分了解現狀的基礎上，提出適合我國會計師事務所發展的對策，以期加快我國注冊會計師行業的發展。

　　關鍵詞：會計師事務所；注冊會計師；發展對策

　　引言

　　新世紀以來，以會計師事務所走出去為標志，大力推進會計師事務所做大做強戰略。為滿足國內大型、特大型企業集團服務需求，以及行業應對日益激烈的國際競爭的需要，2007年6月，中注協發布和實施《關于推動事務所做大做強的意見》、《事務所內部治理指南》，全面啟動事務所做大做強戰略，大力發展培育能夠為大型企業和企業集團提供綜合服務的事務所，以及能夠服務于中國企業走出去戰略，提供跨國經營綜合服務的國際化事務所。2007年12月，國務院九部委聯合發布《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，支持有條件事務所積極走出去，建立國際化服務網絡，樹立國際化品牌，服務中國企業“走出去”戰略。在行業做大做強戰略的指導下，國內大型事務所展開了強強聯合和走向國際的步伐，在設立境外執業機構、開拓境外業務方面取得初步成果。本文將通過對我國會計師事務所現狀分析，找出存在的問題，探討應采取的對策和方法。

　　1 我國會計師事務所現狀及存在的問題

　　1.1 我國會計師事務所現狀

　　國外的會計師事務所有些已有百年歷史，而我國的注冊會計師行業在90年代初才剛剛起步，與之相比，差距甚大。第一，經營規模小。“世界四大會計師事務所”（KPMG畢馬威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普華永道）在全球平均設有數百家辦事機構和會員所。普華永道已擁有萬名合伙人，一萬多位雇員。而在中國，年營業額達千萬，擁有百名以上注冊會計師的事務所也是屈指可數了；第二，執業范圍狹窄，內容單一。與國際會計師事務所以咨詢服務為主相反，我國的會計師事務所主要以傳統的審計和會計業務為主，現在“四大”中，傳統的會計和審計業務在總收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非傳統的咨詢服務業收入比重迅速提高，管理咨詢由原來的30%達到現在的50%以上。最后一個問題，是執業人員報酬較低，造成人才損失嚴重。此外，國際會計師事務所的由于規模的不斷擴大以及自身的人才流動，每年都會有新的人才補充進來，從而更具活力和年輕化[2]。

　　1.2 我國會計師事務所存在的問題

　　目前，我國內資會計師事務所普遍存在以下問題：

　　1.2.1 注冊會計師經驗缺乏，專業勝任能力不足。注冊會計師擁有良好的專業勝任能力能夠經濟有效地完成客戶委托的業務，但如果缺乏足夠的知識、技能和經驗就難以勝任委托業務環境中的工作，給客戶乃至社會公眾帶來危害。會計師事務所的年輕員工所占比例過多，造成專業勝任能力不足，可能對注冊會計師職業道德產生威脅。比如當客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力。由“2009年會計師事務所綜合評價前百家信息”數據可以得出，目前，年齡在40歲以下注冊會計師所占比重超過67%，我國注冊會計師的專業勝任能力受到挑戰。調查發現，會計師事務所存在的問題主要表現在以下兩個方面：一是會計師事務所對已查明的上市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露；二是會計師事務所對上市公司財務信息的審計仍存在重大疏漏。即正常專業能力需求不足也是不可回避的事實，而在一個“劣幣驅逐良幣”的制度環境與社會現狀中，遵循職業道德反而成為“反常”之舉[3]。

　　1.2.2 我國會計師事務所收入偏低。國際“四大”進入我國市場后，憑借其專業優勢與豐富的經驗，在注冊會計師行業的競爭中占據了有利的位置，同時開展業務時也可從我國政府部門獲得較多的支持。在行業服務細分程度越來越深的背景下，注冊會計師行業的潛在競爭對手也越來越多，除了同行業的競爭，其他替代行業（如管理咨詢行業等）也可以提供更加專業和細化的服務，因其不需要遵守注冊會計師行業執業準則規范，給注冊會計師行業帶來了強大的競爭壓力。2008年度我國會計師事務所全行業總收入310億元，較2007年276億元增長了12%；前百家事務所業務收入197億元，較2007年165億元增長了19%。但與國際“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事務所中，我國會計師事務所的業務收入只占47%，而國際“四大”業務收入總量超過一半多。雖然每年的業務收入較前一年都有一定程度的增長，但總體來說我國的會計師事務所的業務收入還有待于進一步提高[4]。

　　1.2.3 缺乏對國外市場的認知和開展國際業務的經驗。迄今為止，我國尚沒有一家會計師事務所能夠獲得國外資本市場及其監管機構的資格認可。這成了我國會計師事務所發展面臨的瓶頸之一，我國會計師事務所得發展及其服務對象長期定位于國內市場，這不能順應我國經濟迅速發展和全球經濟一體化的經濟形勢。

　　1.2.4 會計師事務所內部控制有缺陷。目前，國內相當多的會計師事務所實行的是以主任會計師全面負責、副主任會計師分工負責審計業務的條線型管理模式。這種管理模式有員工工作成果容易計量、有利于調動員工積極性等優點。但是缺點也日益明顯：由于個人收入與業績緊密掛鉤，在利益的驅使下，很難保證條線人員執業態度的嚴謹，風險管理系統運行的有效性和審計業務的質量也很難得到保證。其次，一旦事務所內部條線負責人跳槽，事務所將不可避免的面臨客戶資源損失的危險。而且，由于副主任會計師實際掌握著客戶資源和高級經理、項目經理等人力資源以及大部分審計業務報告的復核簽發權，容易造成尾大不掉、難以控制的局面。這些弊端如不加以嚴肅對待，將對會計師事務所的資產控制和業務控制及凝聚力造成嚴重影響，進而不利于會計師事務所的品牌價值提升[5]。

　　2 我國會計師事務所的發展對策

　　根據對以上存在問題的具體分析，并結合我國經濟發展情況，本文對我國會計師事務所發展中急需解決的問題提出以下具體對策。

　　2.1 開展多元化經營

　　審計、法律、稅務、資產評估、管理咨詢等業務與會計業務互相關聯且具有互補性，會計師事務所在做好會計業務的同時，應該積極去拓展這些領域的份額，健全自己的服務功能，這樣一來，可以提高服務品質，共享資源，降低成本，同時可以有效的防范經營風險，在某一項業務經營不利時，可以由其他業務領域的良性增長來彌補。特別是中國加入世貿組織后，稅務和管理咨詢方面的業務必定會大大增加。因此，我國的會計師事務所應具備開拓未來市場的遠見，根據不停變化的市場需要及時調整業務結構，積極拓展服務領域，形成自身的經營特色，使自身的收入、品牌價值和規模不斷提升[6]。

　　2.2 消除事務所管理模式帶來的內部控制缺陷

　　上文筆者分析了我國會計師事務所內部控制方面存在的種種問題，要消除這種由管理模式帶來的缺陷，可對會計師事務所內部組織機構及其職能進行調整，在條線管理的基礎上，再設置一個綜合部門，職責為：①客戶管理。主要負責重要客戶的非業務檔案管理聯系，主要包括基本情況、聯系方式、主要關系和主要服務內容等。②業務開拓。綜合部門在走訪客戶過程中，要了解客戶對會計師事條所提供服務的滿意程度和潛在的業務需求，介紹會計師事務所的服務內容，從老客戶處尋找管理咨詢等新業務，特別是管理咨詢業務。③市場調研。為事務所業務發展提供建設性意見，研究和掌握行業和會計市場的發展動態，探究市場規律。④業務報告的二級復核。這種隸屬于條線之外的二級復核工作，較之于條線內部具有“超脫”于業務和利益之上的優勢，能從客觀的角度和心態對審計業務進行重點復核，有利于發現當局者的業務人員不易發現的問題，對提高復核工作質量起到重大作用。

　　2.3 重視專業人才的培養和引進

　　在專業人員的培養方面，國家應增加對注冊會計師行業人才教育的投資，支持會計師事務所與大專院校合作培養注冊會計師專業人才的項目，并適時開放注冊會計師專業人才教育的國際合作市場，利用國際知名會計服務公司的技術資源和培訓機制，強化對執業人員的業務培訓，不斷提升其執業水平。近年來國際“四大”通過考試和考核的方式在國內大規模招聘畢業生和實習生，而我國會計師事務所人員有43.4%是經過介紹來的，24%是個人來求職的，只有0.96%是通過學校的招聘信息進入會計師事務所的。我國會計師事務所存在著盲目招聘的現象，因此在優化人才結構的同時，我國會計師事務所還要對人才的選拔方式進行改進。只有這樣，才能培養出適應未來發展需要的高層次管理人才。

　　參考文獻：

　　[1]中國注冊會計師視野網站 http://www.cpaview.org.

　　[2]劉群.我國會計師事務所現狀及發展策略[J].稅務縱橫,2003,(4)：34-35.

　　[3]中國注冊會計師協會.審計［M］.經濟科學出版社，2009，90-101.

　　[4]中國中注協發布.2009年會計師事務所綜合評價前百家信息[J].中國注冊會計師,2009（6）：5.

　　[5]張彩斌.會計師事務所內部缺陷與對策[J].中國注冊會計師,2004,（1）：44-45.

　　[6]陳曉芳,郝繼陶,柳學亮.中國會計師事務所迎戰國際會計公司的對策[J].中南財經政法大學學報,2002,（2）：21-26.