2010-11-09 15:19 來源：盧煜
摘要：隨著當今全球經濟的高速發展,人類社會對自然資源的消耗日益加劇,致使環境污染日益嚴重。加強環境會計核算,進行環境會計信息披露,揭示環境資源的利用情況,環境污染的治理情況,是消除嚴峻環境形勢的必然要求。探討了企業環境會計信息披露的問題,對中國環境會計信息披露現狀進行了分析,提出了有效的環境會計報告模式,并為環境會計在中國的發展提出建議。
關鍵詞：環境會計;信息披露;報告模式
1 環境會計信息披露的內容
1.1披露企業的環境成本
依據聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議討論通過的《環境會計和報告(ISAR15)的立場公告》的規定,企業發生的環境成本如果符合資產的確認標準,就應將其資本化,并在當期及以后各受益期間進行攤銷,對于不會在未來帶來經濟利益的環境成本,應作為費用計入當期損益,這些成本包括:與本期經營活動有關的清理成本,清除前期活動引起的損害的成本,持續的環境管理以及環境審計成本,由于不遵守環境法規而形成的罰款,以及由于環境污染造成損失或傷害而對第三方的賠償,這些成本在作為費用計入損益時,應單獨披露。
1.2披露企業的環境負債
環境負債是指企業發生的,符合負債的確認標準,并與環境成本相關的義務。企業應披露的環境負債內容包括:環境負債的計量基礎,每一類重大負債項目的性質,清償時間和條件,任何與已確認環境負債的計量有關的重大不確定性及可能后果的范圍等,如果采用現值法作為計量基礎,應披露對估計未來現金流出和在報表中確認環境負債起關鍵作用的所有假定,包括清償環境負債現行成本的估計金額,計算環境負債所使用的預計長期通貨膨脹率,預計的清償負債的未來成本、折現率等。
1.3披露企業的會計政策
與環境負債和環境成本相關的特定會計政策企業應予以披露,如有關計提環境保護準備金和或有負債的會計準則等。
1.4企業應披露的其他內容
(1)環境負債和環境成本的性質,包括對環境損害的說明,要求企業對這些損害作出補救的相關法律規章的說明,對據以計提準備的現有法律和技術可能發生變化的說明。
(2)與會計實體和其所在行業相關的環境問題的類型,包括實體正式采納的政策和方案,如果沒有上述政策和方案,應說明這一事實。
(3)政府就環境保護措施給予企業的鼓勵,如環保撥款、補貼與稅收減免等。上述信息將幫助信息使用者評估環境措施對企業財務狀況的影響,企業當前狀況和未來前景。
(4)企業環保工作的績效,它是指企業一定時期內對環境法規的執行情況以及對環境保護和治理作出的貢獻。
2 環境會計信息披露的模式
2.1補充環境報告模式
這種報告模式是指在現有的財務報告的基礎上,通過增加會計科目、增設報表項目來反映企業環境會計信息的報告模式。補充環境報告模式方法簡單、容易操作,它的缺陷是會計信息披露分散,使用不便,難以對企業生產經營活動產生的環境影響及環境質量績效作出直接的評價。
2.2獨立環境會計報告模式
獨立環境會計報告模式將環境會計信息與企業現行會計報表分開披露,要求企業在原有三大報表的基礎上編制獨立的環境會計報告。這種模式使信息使用者能更清楚地了解企業的經營情況和環境信息,減少了企業利用環境信息粉飾會計報表的機會。
2.3獨立報告模式與事項法會計并用
無論是補充報告模式還是獨立報告模式都是在對環境會計信息進行收集、加工處理后再進行報告的過程模式,屬于按價值法會計進行的披露。因而存在著價值法會計的固有缺陷,如確認標準嚴格、相關性差、不充分、易受人為操縱等。而事項法會計可以彌補現行基于價值法會計披露模式的眾多缺陷。事項法的主要倡導者是美國會計學家喬治,索特(George H.Sorter)。他在1969年發表的《基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法為基礎形成的基本會計理論,事項法的基本核心就是將事項作為會計分類的最小單元,在日常核算中僅僅將各項交易活動進行存儲、傳遞,而不進行會計處理。
本文認為,將獨立環境會計報告與事項法會計并用極大地消除了采用單一信息披露模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根據自身的知識水平、對環境會計信息的需要程度等因素,在適合自己的披露模式下獲取充分、適當的環境會計信息�？梢愿玫貪M足會計目標——相關性的要求,因此該模式是一種較為有效、可行的環境會計信息披露模式。
3 中國環境會計信息披露現狀分析
3.1石油、化學、塑膠、塑料行業環境會計信息披露現狀
按照中國證監會2003年版《上市公司行業分類指引》,我們把石油、化學、塑膠、塑料行業認定為強污染行業。通過查閱2007年底以前在我國滬深兩地上市交易的石油、化學、塑膠、塑料行業的138家企業的2006-2007年度報告,可以發現,在2006年的年報中有119 家企業披露了有關環境會計方面的信息,所占比例約為86%,在2007年的年報中,有125 家企業對此披露,約占90%。可見,注重環境會計信息披露的企業逐漸增多。
年報中與環境會計有關的信息,絕大多數企業主要在董事會報告和報表附注中對外披露。對于企業當期發生的重大的與環境相關的事項,個別企業會在重要事項、業務回顧與展望、公司基本情況簡介中反映。
上述企業所披露的環境會計信息內容包括:企業環境政策環保投資,環保撥款、補貼與稅收減免,其他環境支出,排污費資源稅,資源補償費,ISO等環境相關認證,綠化費,訴訟費,罰款,賠償與獎勵等。
3.2我國強污染行業上市公司環境會計信息披露存在的問題
(1)環境會計信息披露內容不完整。大多數公司披露的環境會計信息只集中在一項或幾項內容上,而不是按照國家環�？偩帧蛾P于企業環境信息公開的公告》的要求,披露企業必須公開和自愿公開的環境會計信息,這就導致披露內容不全面。
(2)環境會計信息披露方式不規范。對于環境會計信息,有的公司披露的內容較多,有的披露得較少,不同公司披露的環境會計信息內容不同、方式不同。
(3)環境會計信息披露未經環境審計。審計報告中完全沒有涉及到環境會計信息披露方面的內容,年報中也沒有相關機構對上市公司發布的環境會計信息進行鑒證,這大大降低了環境會計信息的可靠性。
4 對我國環境會計信息披露發展的建議
第一,健全法律法規和有關制度準則。以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用,使環境會計有法可依,使環境會計信息披露有統一的標準。
第二,加強對環境會計的監督。企業僅從自身利益出發,往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任履行情況。因此,應加強政府有關部門和社會中介機構的監督,包括行政管理、監督和專項環境審計。
第三,制定激勵措施給主動、如實披露環境會計信息的企業以適當獎勵,提高企業環境會計信息披露的比例和質量。
第四,積極促進環境會計的理論研究。盡管目前西方的環境會計理論也并不十分完善,但不可否認其有許多合理的可借鑒之處。
中國企業應在借鑒國外環境會計實務成功經驗的基礎上,針對中國企業環境會計存在的問題,從加大環保宣傳力度著手,在推進環境會計準則建設的同時加強政府監管,探索出一條適合我國環境會計發展的道路,使環境會計逐步規范化和制度化,為實現社會的可持續發展服務。
參考文獻
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