[摘要]本文介紹了人權會計的產生背景，揭示了人權會計的內涵，展示了人權會計領域的最新研究成果，并對發展趨勢作了分析預測。

　　[關鍵詞]會計；人權會計

　　知識經濟時代，經濟的增長、財富的創造將主要依靠掌握知識的高素質人才。但在現行會計領域中，會計信息沒有囊括人力資源信息，導致其確認、計量、記錄過程有失公允，這就迫切需要引入“以人為本”的理念對現有的物權會計進行修正。 “人本會計”強調了“人”在企業生產經營活動中的重要性，將會計延伸到人力資本產權領域，形成了完整的“人權”理論。

　　一、人權會計背景

　　人權相對于物權而言，是“指權利人依法對特定的物享有直接支配和排他的權利，括所有權、用益物權和擔保物權。”人權的界定比較復雜，主要包含兩層含義：第一，人權是人作為人所應享有的，人權是普遍的，又是個性的；第二，人權最終表現為權利，是一種道德權利。人權本質上是以權威性的規范乃至是某種社會制度去肯定人之作為人所應有的利益，使之成為法定權利。整個社會是人的社會，歷史也是人的歷史，人權無時不體現尊重人的價值、個性、尊嚴的精神。筆者認為，人權會計是在人權的哲學背景下引入的，它是構建人權會計理論框架的基石。

　　二、人權會計內涵

　　人權會計是指將人權作為對象進行核算與管理的會計。其核心是將人的經濟權利置于會計要素的關鍵地位，在會計上尊重每一個人的平等經濟權利，突出強調了人力資源的產權利益。人權會計包括以下幾個方面：

　　（一）人力資產和人力資本確立

　　用于人力資源的取得、開發、替代等項支出叫做人力資產費用，這些支出是企業成本費用補償意義上的犧牲，并不是人力資產的價值。人力資產的概念應為：“企業所擁有和控制的可望向企業流入未來經濟利益的，視同經濟資源的人力資源本身。”筆者認為，人力資產應首先滿足資產的定義，并具有直接或間接增加企業現金或其他經濟利益的潛力。但是，人力資產又有自身的特點，它不僅不能因使用而攤銷，反而會隨著時間的流逝而增值。人力資本對應人力資產的概念，代表人力資源的所有權投入企業形成的能力性資本來源，性質上等同于實收資本。這一概念的確立，意味著要承認勞動者在企業中的應有地位，承認勞動者是人力資源的產權人。勞動者變成資本家并非傳說中因為公司所有權擴散所致，而是由于他們獲得具有經濟價值的知識和技能的結果。

　　（二）勞動者權益確立

　　勞動者權益是勞動者作為人力資源的產權人而享有的相應權益，可概括為兩部分，一是人力資本；二是新產出的價值中屬于勞動者的部分。勞動者權益不是以企業創立時法定物力資產的出資為標志和起點的，而是以加入企業成為勞動者從而投入人力資本以及對企業的勞動貢獻為標志和起點的。勞動者權益的存在，既包括勞動力使用權的投入，也包括勞動力所有權的投入，因此，筆者認為，既要認可勞動力的補償權，也要承認勞動力的收益權。勞動者權益在資產負債表上是存留于企業的經濟權利，應像物力資本的所有者一樣，以存留權益負起有限責任。徐教授特別指出：勞動者權益觀念要求重視增加值概念，認為新產出的勞動者權益基本來源于由國家規定法定的勞動者權益、少付的工資、社會捐贈形成的部分、對企業剩余與物力資本所有者一起分享的部分。

　　（三）重構會計恒等式

　　人力資產是人力資本的轉化形式，人力資產的加入將原來的會計等式修正為：物力資產+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益。筆者認為，這仍符合“資產=權益”的等式，只不過將等式兩邊分別擴充，并進行細化，這樣的等式更準確。

　　（四）勞動者權益會計的核算方法和報表披露結構

　　有了人權思想的引入，相應的會計核算方法會有所變化。以人力資產為例，從其價值構成來看，它由四部分組成：取得價值、開發支出、離職成本、新增價值或潛在的價值增值。前三部分構成人力資產成本，后一部分形成人力資本。而人力資產增值的核算，在計量上具有不確定性，可以使用貨幣計量和非貨幣計量兩種方式共同核算，并應由權威的人力資產評估機構，結合企業每個員工或員工的整體素質及其在組織中發揮的作用等，采用科學的方法進行評估。

　　對于報表的設置結構，筆者認為應遵循會計恒等式“物力資產+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益”，在資產負債表上，把現行的“負債及所有者權益”欄目改為“負債及權益”欄目。人力資產項下，增設“人力資產”、“人力資產攤銷”和“人力資產凈值”三個項目。勞動者權益項下，增設“人力資本”、“應付工資”、“應付福利費”、“勞動保險基金”、“失業保險基金”、“公益金”等項目。利潤表和利潤分配表也要做相應調整。為了更好的體現企業經營活動中人的價值，筆者建議應專設一張反應人力資源情況變動的報表，這樣可以對人力資產進行時時跟蹤與調控。

　　三、物權會計相比人權會計的缺失性

　　與會計發展新趨勢的人權會計相比，物權會計具有諸多缺陷：

　　（一）將“人力資產”排除在外，范圍狹窄

　　物權會計只核算物力資本，忽視了作為企業主人的人的知識技能所帶來的巨大增值潛能，沒有引入“人力資產”的理念。使資產的定義范圍狹窄，不完整，不準確。

　　（二）會計核算透明性較差，信息失真

　　物權會計將人才招募、培訓等人力資產投資全部計入期間費用，沒有考慮其價值增值所帶來的巨額收益，致使當期利潤下滑，計提所得稅減少，使得我國企業的價值普遍被低估，信息的不對稱造成外部信息需求者難以憑借現行財務報告對企業的未來可持續發展潛力做出合理預測。

　　（三）忽視對“人”的價值投入，目標行為短期化

　　每個企業都想盡力降低成本，來實現利潤最大化。而人力資源研發、維護、改良過程中所需的投入巨大，風險難以衡量，這使得企業傾向于更強調節約當期成本，而不關心對人力資產的投資。這種現象在當今非常普遍。

　　四、人權會計發展趨勢展望

　　人權會計代替物權會計將成為會計領域發展的新趨勢。現今社會，企業實施人才戰略及人本管理，應圍繞如何充分利用和開發人力資源、服務于各利益相關者及實現并統一企業目標和員工個人目標而展開。人權會計還是一個新興領域，還有很多亟待完善的地方，需要我們不斷探索。筆者相信，在和諧社會中，在“以人為本”的宏觀大背景下，人權會計的研究將會與時俱進，碩果累累！

　　參考文獻：

　　[1]徐國君，從物本會計到人本會計[J]會計之友，2004，10

　　[2]徐國君，從物權會計到人權會計[J]中國海洋大學學報(社會科學版)，2007，04

　　[3]王海兵，劉麗娟，論物本會計的沒落和人本會計的興起[J]重慶工學院學報(社會科學版)，2007，01