關于企業長股權投資核算到會計報表列報的全過程，主要涉及到三個相關會計準則：《企業會計準則—長期股權投資》、《企業會計準則—企業合并》、《企業會計準則—合并財務報表》。“長期股權投資”和“企業合并”主要涉及對應經濟事項的會計核算，“合并報表”主要涉及合并會計報表列報事宜。但三個準則均未明確規范“長期股權投資”后續有關增加資本（以下簡稱“增資”）或減少資本（以下簡稱“減資”）時改變了對被投資企業控制程度，從而影響到企業后續合并報表的列報事宜。本文對長期股權投資增減變動影響到后續合并報表列報的情況進行分析。

　　一、相關準則的規定和原則

　　長期股權投資準則規范企業合并和非合并兩種方式下形成的長期股權投資初始投資成本的計量和后期計量時成本核算方法的選擇運用。依據投資企業對被投資企業控制程度的強弱采用不同的核算方法，控制強弱的兩端采用成本法核算，中間端采用權益法核算。即：成本法核算兩端包括，對被投資企業具有控制權的高端和對被投資企業不具有控制權、共同控制或重大影響的低端；權益法核算的中端主要指對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的投資。有關長期股權投資發生增資或減資時相應改變、調整對應的核算方法。

　　企業合并會計準則將企業合并分為同一控制下和非同一控制下兩種形式的吸收合并和控股合并，規范合并時點（合并日或購買日）的會計處理原則以及合并當年年度合并報表的列報方法，本準則的運用前提必須是有關交易或事項發生前后，必須引起報告主體的變化，報告主體未變化的合并不受本準則約束。準則對企業合并時點及合并報告年度的合并報表列報原則是：同一控制下的企業合并，合并報表列報原則是將合并前和合并后視同為一個報告主體，合并報表包括合并前被合并企業的所有數據，合并年度和合并時點列報基本相同；非同一控制下的企業合并，合并時點只編報資產負債表，合并年度合并報表則只包括合并后被合并企業的財務數據，并且資產負債表不調整年初數。對于企業合并后由于增資或減資改變了對被投資企業的控股程度時，在減資和增資時點或該報告年度后續會計報表列報方法未作出明確規定。

　　合并財務報表準則，首先規定了納入合并報表的范圍，納入合并報表強調以控制為基礎，只有投資企業對被投資企業具備控制權時，才納入合并報表的編制范圍。然后是合并程序和具體報表合并時具體的合并操作。對企業長期股權投資由于增資或減資引發的控股程度發生改變的合并報表列報原則未作出明確的規定。

　　二、長期股權投資發生增資或減資的類型

　　（一）投資增資或減資不改變投資的控制程度

　　如果被投資企業經過對各種因素綜合考慮，擴大或縮小企業的經營規模，從而增加或減少企業注冊資本，企業采用按原出資比例均衡增加或減少投資額度。投資的增、減變化，雖然改變了投資企業“長期股權投資”的賬面價值，但并沒有影響到對被投資企業的控制程度。因此，投資企業不改變長期股權投資的核算方法和合并報表的列報原則（投資增、減變動后仍保持在原控制級限范圍內，同樣也不會改變長期股權投資的核算方法和合并報表的列報原則）。

　　（二）投資增資或減資改變了投資的控制程度

　　當投資企業通過收購等方式增加對被投資企業的投資時，改變了對被投資企業的投資控制程度。從長期股權投資核算方法轉換角度劃分為：一是由低端的成本法轉變為中端的權益法核算；二是由低端的成本法轉變為高端成本法核算；三是由中端的權益法轉變為高端的成本法核算。第一種情況則不會涉及到后續合并報表事宜，而第二、第三種情況則產生了后續合并報表列報事宜。

　　投資企業出售或轉讓部分長期股權投資時，同時改變了對被投資企業的投資控制程度。仍然從長期股權投資核算方法轉換角度劃分為：一是高端的成本法核算降級到中端的權益法核算；二是高端的成本法核算直接下挫到低端的成本法核算；三是中端的權益法核算降級到低端的成本法。第三種情況也不會涉及到后續合并報表事宜，而第一、第二種情況則影響了后續合并報表列報事宜。

　　無論投資企業的長期股權投資發生增資或減資，只有兩種情況才會涉及到后續企業合并報表事宜：一是權益法核算與成本法核算的高端之間發生相互轉換時；二是低端的成本法直接與高端的成本法發生相互轉換時。

　　三、投資增資、減資后合并報表的列報方法

　　長期股權投資發生增資或減資變化時，并且改變了對被投資企業的股權控制程度，則影響到后續合并報表列報事宜，對后續合并報表列報產生了三個需要解決的問題：一是是否需要將報表納入合并范圍？二是若納入合并報表范圍，如何選擇合并期間（在年度內發生投資增資或減資時，被投資發生改變時點自然分隔為三個期間段：①年初至變化前。②變化后至年末。③年初至年末期間。）？三是資產負債表的年初數是否需要調整？

　　（一）長期股權投資增資后續合并報表的列報

　　長期股權投資由于增加投資，無論增加投資前采用成本法核算的低端，還是權益法核算的中端，只要增加投資后達到采用成本法核算的高端，意味著投資企業對被投資企業具有控制權，在增加投資后應當編制合并報表。如何編制合并報表，則需從被投資企業在增加投資前是屬于同一控制還是非同一控制來確定后續合并報表的列報。

　　1.被投資企業屬于同一控制下的增加投資

　　投資企業增加投資屬于同一控制下的企業，后續合并報表應按同一控制下的企業合并原則列報報表。合并報表列報原則是將被投資企業視同為增加投資前、后均屬于同一個報告主體。增加投資的企業達到控制條件時，增加投資時點和當年度年度報表至少需要編制三張主表，即：合并資產負債表、合并現金流量表、合并利潤表。增加投資時點，合并資產負債表列報既需要調整年初數，也需要將增加投資時點的數據納入合并報表；合并現金流量表和合并利潤表列報包括被投資企業年初至投資時點的數據。增加投資當年度，合并資產負債表列報既需要調整年初數，也需要將被投資單位的年末數據納入合并報表；合并現金流量表和合并利潤表包括被投資企業年初至年末的全年數據。

　　2.被投資企業屬于非同一控制下的增加投資

　　投資企業增加投資屬于非同一控制下的企業，后續合并報表應按非同一控制下的企業合并原則列報報表。合并報表列報原則是將被投資企業視同為新增加一個公司。增加投資的企業達到控制條件時，增加投資時點和當年年度報表對三張主表要求略有差異。增加投資時點，只編制合并資產負債表的合并時點數據，不需要調整年初數，合并利潤表和合并現金流量表不需要編制。編制年度報表要求是：合并資產負債表列報不需要調整年初數（年初數不納入合并報表），只將年末數納入合并報表；合并現金流量表和合并利潤表只包括被投資企業增加投資時點至年末期間的數據。

　　3.投資企業增加投資前被投資企業實現的利潤列示

　　同一控制下的增加投資，合并利潤表是將被投資企業年初至增加投資時點和投資時點至年末兩個期間的數據全部納入了合并報表，被投資企業年初至增加投資期間實現的利潤數，在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”反映。非同一控制下的增加投資，合并利潤表只涵蓋增加投資至年末被投資企業實現的利潤，增加投資前實現的利潤通過“投資收益”在利潤表中列示。

　　（二）長期股權投資減資后續合并報表的列報

　　長期股權投資由于減少投資，無論減少投資前采用成本法核算的高端，還是權益法核算的中端，只要減少投資后改變了對被投資企業的控制程度，投資企業對被投資企業不再具有控制權，則不應該納入合并報表的范圍。如何將以前納入合并報表范圍的被投資企業從合并報表中去掉呢？

　　首先，從投資企業減少投資前看，減資前是屬于具有控制權母子關系，而減少投資后，投資企業已經不具有控制地位。不具有控制權則不應納入合并報表范圍。因此，上述兩種減資情況導致改變長期股權投資的控制程度，投資企業在減資當年年度不需要再將其納入合并報表。其次，再分析減資以前期間的數據是否納入合并報表？則需要從減資去向關系來加以判斷。減資去向指投資企業減少投資額度時，投資企業將長期股權投資轉讓給同一控制下的其他企業還是非同一控制下的其他企業，轉讓對象不同，其合并報表的列報方式不同。

　　1.減資時轉讓給同一控制下的企業

　　投資企業減資時，將減資額轉讓給同一控制下的其他企業，同一控制下的其他企業增資后，形成同一控制下間接控制權的兩種方式：一是減資企業仍然在同一控制下對被投資企業處于主導地位，二是減資企業在同一控制下對被投資企業處于非主導地位。無論減資企業在同一控制下是否處于主導地位，均不會改變集團內的控制權地位。減資企業不符合合并報表編制范圍，被投資企業的報表轉為由同一控制下的其他企業納入合并報表范圍，同一控制下的其他企業按增加投資時同一控制下的原則列報合并報表。因此，減資企業不編制任何期間的合并報表。

　　2.減資時轉讓給非同一控制下的企業

　　投資企業減資時，將減資額轉讓給非同一控制下的其他企業，非同一控制下的其他企業增資后，按非同一控制下的企業合并原則列報合并報表。

　　（1）全部通過“投資收益”列示

　　減資企業在減資時，將被投資企業年初至減資時點期間的財務成果視同年初就不具有控制權，不將該期間的財務成果納入合并范圍，而是只作為企業的投資收益列示。該情況下，需要將減資企業年初合并資產負債表中被投資企業的相關數據去掉，并恢復年初資產負債表中“長期股權投資”的價值。

　　（2）只列報被投資企業年初至減資時點的財務成果

　　減資企業在減資時，將被投資企業年初至減資時點期間的財務成果納入合并報表數據。減資當年年度編制報表時，則應將被投資企業年初至減資時點的財務成果納入合并數據。資產負債表，年初數不作調整，年末數不包含被投資企業的年末數據；利潤表和現金流量表同樣將被投資企業的年初至減資時點期間的財務成果納入報表，減資后至年末期間數據也不納入報表。