上次話題談到了服務外包企業為什么沒有研發費加計扣除稅收優惠的話題，老師又提出了一個關于服務外包企業的費用與成本之爭的話題。

　　老師：服務外包企業的研發費為什么不能加計扣除？

　　小王：因為服務外包企業是受托開發，其發生的費用屬于開發成本或服務成本。此外，服務外包企業也沒有知識產權，所以不能享受加計扣除的優惠。

　　老師：研發費計入哪個科目？

　　小王：研發費用在“管理費用”下設的研發費中歸集。

　　老師：那么開發成本計在哪個科目呢？

　　小王：成本啊，可以計入主營業務成本或其他業務成本。

　　老師：如果開發項目跨期，成本又該如何處理？

　　小王：成本是損益類科目，其項目發生時計入存貨科目進行歸集，然后根據項目進展情況進行成本結轉，未完工的成本仍在存貨科目歸集。

　　老師：如果開發項目跨年且沒有結轉收入，那么對應的存貨是否應該有余額呢？

　　小王：應該有，會計上有一個配比原則，意思就是，收入沒有確認，成本自然也不能確認。

　　老師：將上述問題連起來看，會是什么樣的結果？

　　小王：服務外包企業從事的是受托開發業務，其發生的支出，應計入開發成本，如果項目跨期，一般情況下，資產負債表上的存貨一欄應該有余額。

　　老師：如果報表上沒有余額或者余額很小，意味著什么？

　　小王：說明企業有可能將開發成本全部結轉進損益處理了。

　　老師：收入不確認，成本卻都結轉并確認了，企業所得稅又該怎么處理呢？

　　小王：企業所得稅法規定得很明確，《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，收入不確認，成本也不能確認，要么都確認。

　　老師：將企業的會計處理和稅法規定結合起來看，能看出什么問題？

　　小王：服務外包企業的會計報表上存貨項目無余額，則說明企業很可能未按權責發生制原則確認應納稅所得額，這又是一個報表分析的好方法。

　　老師：實踐過程中，我們習慣將項目成本法運用于制造企業，對以人力資本為主要成本的非制造型企業來說（特別是服務外包企業），特別容易忽視項目成本法的運作。企業很容易將當期發生的各項支出均納入當期費用處理，這就出現了費用和成本之爭。

　　小王：會不會是會計上謹慎性原則的使用呢？比如研發失敗？

　　老師：這就是自主研發和委托研發的區別。委托研發首先需要對受托方進行能力的考核，只有能勝任相關任務的，才會將項目交與受托方。對受托方而言，如果項目研發本身存在不確定性，從謹慎的角度來看，其直接勞務已經提供，也需要委托方進行補償，特別是研發成果只歸屬于委托方的時候，所以不能用謹慎性原則解釋。