摘要：為了適應客觀經濟環境的發展變化，會計理論界的專家和學者極力呼吁應構建一個既符合我國國情又與國際財務會計趨同的中國財務會計概念框架。本文為此提出自己的粗淺看法。

　　財務會計概念框架作為會計理論范疇，是分析、評估和指導會計準則發展的一個規范性理論基礎。但迄今為止，我國還沒有建立起用來指導我國會計實務的財務會計概念框架。

　　一、財務會計概念框架的涵義及作用

　　（一）財務會計概念框架的涵義

　　財務會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ,CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。對于財務會計概念框架是什么的問題，不同的國家、不同的組織或學者有不同的理解。

　　目前較流行的是FASB對財務會計概念框架的界定：財務會計概念框架是由相互關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這一體系能引導出前后一貫的會計準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規定。西方國家經過若干年的研究已形成了豐富的研究成果。財務會計概念框架在美國的準則制定過程中發揮著重要的作用，但就目前我國的實際環境預測，它對我國準則制定中的作用卻不明顯。因此，如何構建我國財務會計概念框架成了目前理論研究的重點。

　　（二）財務會計概念框架的作用

　　財務會計概念框架主要明確財務會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究，形成一個內在一致的理論體系，具有極其重要的作用。

　　1.指導會計準則的制定與應用，為分析、評估和指導會計準則的發展提供一個規范性的理論基礎。一方面，概念框架可以用來對現有會計準則做出評價，判斷其是否恰當；另一方面，概念框架可以用來指導和開拓新的會計準則和會計實務的操作。可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，縮小不同準則之間的不一致性沖突，限制會計實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規范化。

　　2.可以幫助使用者解決財務會計和財務報告相關的問題。財務會計概念框架對相關問題提供了廣泛性的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務會計和財務報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會計準則制定過程中的個人偏向或不同學派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種人為因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。因為概念框架作為一個客觀存在的理論體系，在其指導下產生的會計準則是“無關政治”的。

　　3. 可以節省費用，建立和完善一套概念統一、內容科學完整、前后有序的指導具體準則制定的概念結構體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準則制定成本。以中國的會計準則為例，它實際上已經發生了巨大的制定成本、教育成本、執行成本和修訂成本。

　　二、目前我國對于財務會計概念框架的研究進程

　　長期以來，我國會計理論界對財務會計概念框架問題幾乎沒有進行研究。改革開放后，我國在引進國際會計慣例的同時，也借鑒西方的財務會計概念結構，針對當時的國情，建立了具有中國特色的準財務會計概念框架——基本會計準則。基本會計準則是對改革開放后我國會計理論研究成果的一次全面總結，對推進我國會計改革和提升我國會計理論水平發揮了重要作用。但隨著時間的推移和會計環境的變化，隨著人們對財務會計概念框架作用認識的加深和會計理論研究的深入，作為準財務會計概念框架的基本會計準則的不足也逐漸顯露出來，如財務會計的目標定位不夠明確。會計原則的內涵解釋不夠充分并缺乏層次性，會計要素的定義過于狹窄且確認和計量標準闡釋不充分等，這些缺陷降低了其對制定具體準則的指導作用。因此，對我國現有的基本會計準則進行修改和完善，以此為基礎構建我國財務會計概念框架勢在必行。至于財務會計概念框架的外在表達形式，可以獨立于我國會計準則體系之外，以減少各個利益集團利益博弈對會計信息公正性的影響，并通過增強其理論深度，更好地發揮對具體準則的指導和評價作用。

　　在我國，財政部于2003年完成了會計準則委員會的重大改組，并建立了全新的工作機制，其中的會計理論專業委員會主要負責會計概念框架的研究，為起草我國的會計概念框架奠定了基礎。總結世界各國長期以來對于財務會計概念框架的研究，會得出這樣的結論：沒有一個相對完善的財務會計概念框架，就不會制定出一套高質量的會計準則；沒有或只有粗糙的財務會計概念框架，必將加大準則制定成本。僅就中國的會計準則而言，它實際上已經發生了巨大的卻又很難實證的制定成本和執行成本。因此，討論需要還是不需要財務會計概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們需要迫切地去做的是在我國現在所處的會計環境下如何構建我國的財務會計概念框架，以指導各項具體準則的制定與執行。

　　三、對我國制定財務會計概念框架的建議

　　（一）立足中國實際，借鑒國外經驗

　　因為會計具有雙重屬性，既具有技術性又具有社會性。會計的技術性使得在構建我國的財務會計概念框架時，可以借鑒一些國外如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家制定財務會計概念框架的經驗教訓，從而節省制定成本提高制定效率。但會計也具有社會性，由于社會經濟環境的差異和對自身經濟利益的追求，各國會計準則從形式到內容都存在著差異性。一國的會計準則只有從其自身的社會經濟環境出發，運用自己的財務會計概念結構才能得到合理的解釋。所以我國制定財務會計概念框架時，要立足中國實際，充分考慮我國會計環境的特點，構建符合我國國情的財務會計概念框架。

　　（二）循序漸進，不要急于求成

　　現階段，我國正處于經濟轉型時期，市場經濟體制尚未完全建立，社會環境、經濟環境中存在很多變動因素，而且存在很多特有的經濟活動和經濟現象，如果單純地為了與國際社會接軌，急于求成、不經過深入地調查、嚴密地分析，便構建財務會計概念框架，不僅僅浪費人力、物力，更重要的是不利于我國會計的長遠發展；也會對我國的經濟產生不利影響。所以，我國在制定財務會計概念框架時，一定要循序漸進，在對財務會計需要提供什么質量的信息及怎樣提供以滿足不同信息使用者的需求等內容進行充分的調查研究的基礎上，制定出系統科學、邏輯嚴密并對我國的會計準則/會計實務具有實際指導作用的財務會計概念框架。至于是采用像美國那樣的概念公告形式，還是像國際會計準則委員會那樣頒布一份獨立的公告都只是形式的問題。

　　（三）確立我國財務會計概念框架的制定機構

　　財務會計概念框架的性質是會計理論的一部分，那么，作為會計理論的一部分，應該由民間學術組織制定。以美國為例，其財務會計概念框架是由民間組織會計準則委員會FASB制定的，不具備法律效力和法律約束力，無法作為經濟活動法律訴訟中的法律支持。但由于由美國證券交易委員會和美國注冊會計師協會的支持，仍具有較強的權威性和約束力。考慮到我國正處于社會轉型時期的實際情況，存在很多特有的經濟活動和經濟事項，會計準則可能沒有規定，但由財政部組織、學術界、實務界以及企業界共同研究制定，以行政法規的形式頒布，這樣可以具有法律約束力和較強的權威性，切實對會計準則、會計實務起指導作用。

　　（四）我國財務會計概念框架的內容應當完整嚴密

　　財務會計的本質就是一個以提供財務信息為主的一個人造的經濟信息系統，而財務會計概念框架其實也是一個人造的概念框架系統。所以我國在構建財務會計概念框架時，對其構成概念框架的子系統都應涵蓋，缺少任何一個子系統，都不是一份完整的概念框架。具體來說，由于我國會計環境的特殊性，在構建概念框架時，要充分考慮我國的會計環境，可以將其作為概念結構的一個邊緣，然后將概念結構分為幾個層次：第一層次包括會計假設、會計目標；第二層次為會計信息質量特征；第三層次包括會計要素及確認、計量報告原則；第四層次為財務報告。這些內容層層推進，共同構成一個完整嚴密的概念框架系統。