摘 要：2006年2月15日財政部頒布《企業會計準則第13號——或有事項》，實現了我國或有事項確認與計量同國際會計準則的趨同。從新舊準則的對比入手，對新準則或有事項確認，計量，披露等具體的會計處理問題加以講解，以期幫助讀者對新準則有更為深刻的理解和合理的運用。

　　關鍵詞：新準則；或有事項;計量與披露

　　眾所周知，隨著我國社會主義市場經濟的發展，或有事項作為特殊的不確定事項，已越來越普遍地出現在企業的日常經濟活動中，并對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響。為了充分地披露或有事項對企業財務狀況的潛在影響，使報表使用者獲得更加充分、詳細的相關信息，保證會計資料的真實、可靠，《企業會計準則第13號——或有事項》在舊準則基礎上對或有事項的確認，計量，披露等方面均做出了相應修訂與完善，進一步加深了我國會計準則與國際會計準則的趨同。

　　對修正后的或有事項新準則可從以下幾點加以理解：

　　1 新舊會計準則差異比較

　　1.1 規范的范圍不同

　　新準則較舊準則涉及了建造合同，所得稅，企業合并，租賃，原保險合同和再保險合等形成的或有事項，并試用于其他會計準則。

　　1.2 預計負債的計量

　　新舊準則關于或有事項的概念和確認條件一致，但對預計負債的計量不同。舊準則對計負債的計量只有初始計量，即按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，而新準則對預計負債的計量則分為初始計量和后續計量，初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并考慮了貨幣的時間價值。后續計量則指企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。且新準則規定符合預計負債確認條件的待執行虧損合同和企業承擔的重組義務應當確認為預計負債。而這一點在舊準則中并未做出明確規定。

　　2 新舊會計準則銜接規定

　　新準則有后續計量問題，因此新舊會計準則銜接時，需對預計負債進行檢查，如有客證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整，如賬面數偏低，差額計入損益，如賬面數偏高，差額也計入權益。

　　3 新準則對權益、損益及資產結構等經濟事項的影響

　　由于新舊準則沒有原則性的變化，新準則對權益、損益及資產結構等經濟事項基本沒什么影響。

　　下面對或有事項的確認，計量與披露逐次進行講解，以期加深對新準則的掌握。

　　3.1 或有事項的概念

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、商業承兌匯票背書轉讓或貼現等。其中，虧損合同、重組義務是新準則特別規定的或有事項。

　　3.2 或有事項的確認與計量

　　（1）或有事項的確認。

　　如果與或有事項相關的義務同時符合以下3個條件，企業應將其確認為預計負債：

　　①該義務是企業承擔的現時義務，而不是潛在義務。例如，在專利權使用糾紛中，判明本公司侵權了其他公司的專利權，就發生了現時義務。又如，在執行合同中，本公司違約導致對方發生經濟損失，被告上法庭，因違約的事實已經發生，應承擔相應的現時義務。

　　②履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。在對或有事項加以確認時，通常需要對其發生的概率加以分析和判斷。

　　③該義務的金額能夠可靠地計量。

　　（2）或有事項的計量。

　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得的補償的處理。

　　①最佳估計數按照如下方法確定：

　　預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。例如，假設甲公司認為很可能賠償的金額在50萬元—70萬元之間，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則按其中間值確定預計負債60萬元。

　　②企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。在確定補償金額時應注意：補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，即發生的概率在95%以上時才能做賬，將補償金額計入賬內。補償金額應單獨確認為資產，即應計入“其他應收款”科目，不能直接沖減“預計負債”。確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。如果確認補償金的金額超過了預計負債的金額，將使利潤出現正數，等于確認了或有資產，這違背了謹慎原則。

　　(3)待執行合同、企業重組形成的或有事項的確認和計量。

　　在新準則中，對待執行合同、企業重組形成的或有事項作了特別的強調，屬于新增加的內容。在此特做說明。

　　①待執行合同形成的或有事項的確認和計量。

　　待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　比如，企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、讓渡資產使用權合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同本身不屬于或有事項準則規范的內容，只有待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項準則規范的或有事項。虧損合同分為兩種情況處理：企業在履行合同義務過程中發生的成本可能出現超過預期經濟利益的情況時，待執行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現時義務，不應確認預計負債。待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　②企業重組形成的或有事項的確認和計量。

　　企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。

　　企業承擔的重組義務不滿足或有事項確認條件的，不應當確認為預計負債。例如，某公司董事會決定關閉一個事業部。如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，不應確認預計負債。

　　3.3 或有事項的披露

　　或有事項的披露具體說來就包括預計負債的披露、或有事項的披露和或有資產的披露。

　　（1）預計負債的披露。

　　企業對預計負債，應在資產負債表中單列項目反映，并在附注中披露下列信息：

　　①預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。

　　②各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

　　③與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　（2）或有負債的披露。

　　①或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。也就是說，與或有事項有關的義務，只要不能同時滿足確認負債的3個條件，就形成了或有負債。

　　②企業應在附注中披露或有負債(不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債)的下列信息：或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。經濟利益流出不確定性的說明。或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。

　　應注意的是：在原會計準則中，對已貼現的商業匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債，無論導致經濟利益流出企業的可能性大小，一律應披露；新會計準則改變了這種做法，只有可能導致經濟利益流出企業時，才應披露。

　　③或有事項披露的豁免。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露與該或有事項有關的全部或部分信息預期會對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　（3）或有資產的披露。

　　或有資產指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。企業通常不披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當在附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。