2009-06-30 10:58 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
長期股權投資的核算方法有成本法和權益法兩種，它們的核算區別對于很多理解不是很深的學友總是混淆，在這里給大家比較一下成本法和權益法的核算，如下表所示：
| 成本法 | 權益法 | |
| 初始投資時 | 借：長期股權投資（初始投資成本或追加投資時的成本） 貸：銀行存款等 | （1）初始投資成本＞享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。 借：長期股權投資——成本（實際支付的價款） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額計入營業外收入。 借：長期股權投資——成本（被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：銀行存款等（支付的全部價款） 營業外收入（差額） |
| 被投資單位實現凈損益 | 不做處理 | （1）基本會計分錄： 借：長期股權投資——損益調整（被投資的單位實現的凈利潤×持股比例） 貸：投資收益 被投資單位發生虧損時作相反的會計分錄。 （2）內部交易損益 ①逆流交易：投資企業←聯營企業或合營企業（即聯營企業或合營企業向投資企業出售資產） 投資企業在個別報表中做如下分錄： 借：長期股權投資——損益調整[被投資方實現的凈利潤－（資產售價－資產成本）]×持股比例 貸：投資收益[被投資方實現的凈利潤－（資產售價－資產成本）]×持股比例 在投資企業存在子公司，需要編制合并財務報表的情況下，應當在合并財務報表中進行以下調整： 借：長期股權投資——損益調整（資產售價－資產成本）×持股比例 貸：存貨（資產售價－資產成本）×持股比例 ②順流交易：投資企業→聯營企業或合營企業（即投資企業向聯營企業或合營企業出售資產） 投資企業在個別報表中做如下分錄： 借：長期股權投資——損益調整 [被投資方實現的凈利潤－（資產售價－資產成本）]×持股比例 貸：投資收益[被投資方實現的凈利潤－（資產售價－資產成本）]×持股比例 投資企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內容交易損益應進行以下調整： 借：營業收入（售價×持股比例） 貸：營業成本（成本×持股比例） 投資收益（差額） （3）被投資單位發生超額虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 借：投資收益 貸：長期應收款 借：投資收益 貸：預計負債 仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。 |
| 被投資單位宣告分配利潤或現金股利 | （1）如果是年中投資（非年初投資），投資當年取得的現金股利或利潤，按以下公式計算： ★投資企業投資年度享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現的凈損益×投資企業持股比例×（當年投資持有月份÷全年月份） ★應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業的持股比例－投資企業投資當年應享有的投資收益 借：應收股利（被投資單位分派的利潤或現金股利×持股比例） 貸：投資收益（投資企業投資年度享有的投資收益） 長期股權投資（應沖減初始投資成本的金額） 一般情況下（年初投資），投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回。 （2）成本法下取得投資以后年度的現金股利或利潤，按以下公式計算： ★應沖減的初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分配的現金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益]×投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本 ★應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額 借：應收股利（被投資方宣告分配的現金股利或利潤×持股比例） 貸：投資收益 長期股權投資（或借記） | 借：應收股利（被投資方宣告分配的現金股利或利潤×持股比例） 貸：長期股權投資——損益調整（已確認損益調整） ——成本（取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分） |
| 被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 | 不做處理 | 借：長期股權投資——其他權益變動（除凈損益以外所有者權益的其他變動額×持股比例） 貸：資本公積——其他資本公積 或相反分錄。 |
| 被投資單位分派股票股利 | 不做處理 | 被投資單位分派的股票股利，投資企業不做賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。 |
根據上表可以看出，權益法的處理要體現享有的被投資單位所有者權益份額的變動，同時調整長期股權投資的賬面價值；而成本法卻不體現被投資單位所有者權益的變動，這從權益法的定義中是可以很明顯地看出來的，理解了這一點，記憶權益法和成本法核算的區別就會容易很多。
【識記要點】
①成本法下，被投資單位實現凈損益、分派股票股利以及發生除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資方不做處理。
�、跈嘁娣ㄏ�，被投資單位分派股票股利時，投資企業不做賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。
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