2009-06-30 13:27 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
一、總的原則
1.研究階段發生的支出全部費用化（管理費用）；
借：研發支出——費用化支出
貸：原材料
銀行存款
應付職工薪酬等
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出
2.開發階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
借：研發支出——資本化支出
——費用化支出
貸：銀行存款等
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出
3.無法區分研究階段和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
【例題1·單選題】甲公司內部研究開發一項專利技術項目，2008年1月屬于研究階段，實際發生有關研究費用60萬元。2008年2月～2009年2月屬于開發階段，發生的支出包括材料費用120萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，在開發該無形資產過程中還發生使用的其他專利權和特許權的攤銷費用10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元，假定上述支出均符合資本化條件。2009年2月該專利技術達到預定用途，該無形資產的入賬價值應為（）萬元。
A. 180 B. 240
C. 246 D. 196
【答案】D
【解析】2008年2月該無形資產的入賬價值＝120＋60＋10＋6＝196（萬元）
二、無形資產的所得稅處理
1.初始確認時
（1）對于內部研究開發形成的無形資產
一般情況下初始確認時按照會計準則規定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。
①會計準則——研究階段的支出，應當費用化計入當期損益；開發階段的支出，符合資本化條件以后至達到預定用途前的開發支出應當資本化作為無形資產的成本；
②稅法——通常情況下，企業自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。對于享受稅收優惠的研究開發支出（如企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發支出），未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
對于內部研究開發形成的無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計準則規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出，而因稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。
（2）其他方式取得的無形資產
初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。
2.后續計量
使用壽命有限的無形資產：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備
使用壽命不確定的無形資產：賬面價值＝實際成本－減值準備
計稅基礎＝實際成本－累計攤銷（稅收）
（1）無形資產的攤銷產生的差異
會計準則——對使用壽命有限的無形資產，應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；對使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，期末需進行減值測試。
稅法——企業取得的無形資產的成本，應在一定期限內攤銷，合同、法律未規定明確攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。
（2）計提減值準備產生的差異
會計準則——可以計提無形資產減值準備，計提后無形資產賬面價值下降。
稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發生變化。
【例題2·單選題】2008年A企業發生研究開發費用共計100萬元，其中費用化支出40萬元，已經計入管理費用，符合資本化條件的支出為60萬元，并于7月10日計入無形資產成本，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，稅法與會計規定的使用年限和攤銷方法相同。2008年稅前會計利潤為1 000萬元，所得稅稅率為25％。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。則下列正確的會計處理是（ ）。
A.應交稅費為244.38萬元，遞延所得稅負債為15萬元
B.應交稅費為244.38萬元，不確認遞延所得稅
C.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅負債為15萬元
D.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅資產為15萬元
【答案】
【解析】應交稅費＝（1 000－40×50％－60÷6÷2×50％）×25％＝244.38（萬元），不確認遞延所得稅。
【識記要點】
①研究階段發生的支出全部費用化，開發階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
②無法區分研究階段和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
③一般情況下無形資產初始確認時賬面價值與計稅基礎應當是相同的，“三新”技術開發形成的無形資產產生的暫時性差異不確認遞延所得稅。
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