會計是國際通用語言，趨同是大勢所趨。我國的會計準則，是我國現階段的財務會計框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同

　　企業會計準則主要是為我國的上市公司服務的。部分準則也適用于國有和其他大中型企業。所有的上市公司，尤其需要用企業會計準則來規范其會計行為和財務報告。眾所周知，在市場經濟中，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規和準則的規定向市場披露公司報告，如實反映其財務狀況、經營成果（業績）和現金流量。離開上市公司的財務會計報告（以下簡稱“財務報告”），市場將缺乏最重要的信息來引導、媒介資本的有序，合理的流動，投資人的正當利益將失去保護，社會資源也不可能得到優化配置。

　　高質量的企業財務報告是由高質量的企業會計準則來規范的。這是因為，在社會主義大生產中，現代企業必然呈現“兩權”分離。兩權分離又造成財務報告的提供者（在企業內部，主要指控制公司的管理當局特別是高管階層）與主要的使用者（在企業內部，指所有不參予公司管理的投資人、債權人，等等）之間的分離。由于后一種分離，使財務報告的提供者與使用者在占有公司的經濟、財務信息方面產生明顯的不對稱。信息不對稱是市場失靈的一種表現。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對資本市場不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴重危害資本市場和整個市場經濟的繁榮與發展。在這種情況下，企業會計準則，作為我國政府防止社會主義市場失靈一種制度安排，對于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對于維護我國資本市場公正、公開、公平的健康發展，都有至關重要的意義。

　　本文僅就修訂后的《企業會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）發表一些不成熟的看法。

　　國際會計準則理事會和美英等主要經濟發達國家都有財務會計和財務報告概念框架（簡稱“概念框架”CF），而我國則用“基本準則”取代。雖然，基本準則可能是未來我國概念框架的過渡形式，但現在當作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。

　　一、“基本準則”這一術語的采用，既簡明易懂，又能清楚地理解其性質和地位，僅從這一點看，就比較符合中國當前的國情。由于這項準則被稱為“基本準則”，因此，很容易看出它的特點（即性質和地位）：

　　第一，它是準則的準則；

　　第二，它能為具體準則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據；

　　第三，它不同于所有具體準則，兩者并不處于同一層次，基本準則顯然高于具體準則，因為可用來指導、評估和發展具體準則；

　　第四，顯而易見，基本準則既具有上述特點，那么它就不是站在企業會計準則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規，而且是比具體準則更重要、更基本的法規，按我國會計法規體系看，可用簡圖表示如下：

　　二、在第一章總則中，包含了而且發展了西方的“會計基本假設”（盡管我們沒有用“假設”這個容易引起誤解的術語）。例如：

　　第二條明確規定了基本準則指導具體準則制定的作用。

　　第四條第一次明確了財務報告的目標，它有兩個要點：

　　⑴財務報告應當提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的會計信息（這些主要信息由財務報表所提供）。

　　⑵這些信息的用途是：第一，反映企業管理層受托責任的履行情況；第二，有助于使用者作出經濟決策。

　　在西方的概念框架中，對上述第2點目標經常有爭議。例如美國FASB的第1號財務會計概念關于企業財務報告的目標。總的來說，就只提供使用者進行經濟決策，而把反映管理當局受托的履行情況的評估也列入經濟決策的內容。其實把后者也當作經濟決策并不是很恰當的。我國基本準則參考了IASB的編報財務報表的框架，但并不完全照搬，而是把財務報表提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量等信息定為兩個用途，而且把反映企業管理層的受托責任放在目標的第一位。這基本體現利用財務會計信息，不僅可供投資人增加持有和拋售股份決策的參考，而且更為重要的是對企業高級管理階層受托經營的資源進行必要的監督（其中包括獎、懲和人事調動），以保證國有企業的資金不致流失，所有委托經營的企業的資產都可保值、增值。可見，真實可靠的財務會計信息才能起到保護投資者利益的作用。

　　從第五條至第九條是用通俗而簡潔的語言分別描述了“主體假設”、“持續經營假設”、“會計分期假設”、“以貨幣為計量單位假設”和“權責發生制假定”。

　　具有我國特色的是第十條和十一條，前者闡述了會計要素的確定原則和我國承認的六項要素，這就為從第三章至第八章奠定了概念基礎；至于第十一條，那是因為保持我國會計改革的連續性。

　　三、除明確財務報告的目標外，還突出會計信息的質量要求。目標盡管能指引財務會計的方向，但它僅提出財務報告應揭示哪些信息，而對信息的質量并未提出要求。第二章彌補了在這方面的不足，它明確提出為保證會計信息質量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：

　　第十二條的“如實反映”和“真實可靠”、“內容完整”。

　　會計信息的可靠性是一項基本質量要求。它必須建立在如實反映和內容完整之上。如實反映什么？是企業實際發生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第五條“企業應當對其本身發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告是互相呼應的，第五條旨在明確會計主體；第十二條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應當是企業實際發生的。既不是虛構的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

　　必須在這里補充指出，“目標”、“交易”、“事項”、“確認”、“計量”和“報告（財務報告”等概念都是本準則在修改后加以引進的。這樣做，也說明：凡是西方財務會計概念框架中有用的概念，我國還是努力吸收到基本準則之中。趨同是長期任務，它有一個循序漸進、逐步積累的過程。

　　從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質量。雖然，準則沒有使用上述術語，也沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質量要求，哪些是次要質量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優先予以考慮，表明兩者是主要質量。而把可靠性又列于相關性之前，這是很必要的。如實反映交易和事項的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關注的基本信息質量。不相關的項目（指財務報表以外所披露的某些項目）當然無用；但項目雖然相關，而金額如不可靠（不管是有意弄虛作假或是無意產生錯誤），則相關性同樣會化為烏有。

　　最后應當強調，這份基本準則有關會計要素定義的說明，也是經過仔細砌磨、具有新意的。它用“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于六項要素之中，而把所有要素都有機聯系在一起。概括地說：

　　資產可定義為：預期經濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；

　　負債可定義為：預期經濟利益在未來流出的現時義務；

　　所有者權益定義為：在一定會計期間的任何時點，企業對預期凈經濟利益的擁有或控制；

　　收入可定義為：一定會計期間內與資本無關的經濟利益的總流入；

　　費用可定義為：一定會計期間與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；

　　利潤可定義為：一定會計期間屬于收入（利得）的經濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經濟利益流出的凈額。

　　四、第三章到第八章是按會計要素分列的，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標準。這也體現我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認兩者密不可分，我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務會計人員使用。例如，我們看懂第二十條，就可分辯每一交易或事項中的項目是否屬于資產。再看二十一條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產項目應當予以確認。而第二十二則進一步要求，對于資產項目來說，應在資產負債表中列示（確認）。

　　這樣的架構，不僅比較清晰，而且便于操作。

　　第三章資產是如此，四至八章關于其余五項會計要素的處理也是如此。

　　五、著名的會計學家YuriIriji在他的名著《會計計量理論》曾說過：“會計計量是會計系統的核心職能。”（《Theory of AccountingMeasurement》1979，P.29）這是很正確的，在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠的計量，都不能予以確認。

　　會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。所以第九章主要規定五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，其中有些計量屬性是第一次出現于我國的企業會計準則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現值在國外還有爭議，美國第7號財務會計概念公告就認為現值只是在初始計量時采用歷史成本或現行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

　　我國的基本準則對于企業采用何種計量屬性，不是由企業計量對象的性質自由選用的，它是一項由具體準則明確規定的會計政策。這可能因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。

　　在會計計量一章中，第四十二條再一次強調信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為四十一條已規定，企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量。

　　六、在我國的基本準則中，增加了財務報告，這是另一個創新。

　　為了同國務院頒布的《財務會計報告條例》協調一致，準則用的術語是《財務會計報告》一章。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務報表”一詞。但分析其內容，會計報表及其附注所列報的信息，即是財務報表所反映的信息。

　　在本章中，還出現了“披露”這個術語。由此，整個財務報告（即財務會計報告）的組成可以表列如下：

　　這樣，全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內容，它已完整地體現了概念框架的主要內容了，即：

　　基本假設與目標(總則)＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務報告

　　總起來說，我國的基本準則，是我國現階段的財務會計框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同。會計是國際通用語言，趨同是大勢所趨。但應當根據黨中央提倡的科學發展觀和創新精神，把趨同和創新有機地結合起來，不斷改善現有的準則，不論是在基本準則和具體準則方面，都爭取走向高質量。