簡介：現行企業會計準則已實現與國際會計準則的基本趨同，其中多處引入公允價值計量屬性，體現了多種會計政策和會計估計的運用，這就需要更多地依賴會計人員的職業判斷，從而在合法的范圍內更為真實地反映企業的會計信息。本文擬對如何提高會計職業判斷水平進行討論。

　　會計職業判斷是指會計人員在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規的約束范圍內，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和執業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的核算原則、核算方法、會計政策、會計估計和會計程序等方面事項進行恰當判斷與選擇的過程。它是會計人員學識、經驗、能力和道德水準等方面因素的綜合反映，也是影響會計信息質量的一個重要方面。尤其是在現行企業會計準則施行后，提高會計職業判斷水平對會計人員和企業既是挑戰也是機遇。

　　說它是挑戰，主要是因為恰當的會計職業判斷需要會計人員具備較高的綜合素質，無論是在專業知識還是在執業經驗方面，同時也要求企業有著更為完善的治理機制；說它是機遇，主要是因為恰當的會計職業判斷能更真實地反映企業的會計信息，幫助會計人員提高工作質量、展示工作能力，同時也能幫助企業管理者充分展現其經營業績，發揮企業優勢，體現企業價值。

　　一、會計職業判斷存在的空間

　　隨著經濟的不斷發展和會計改革的不斷深入，特別是2006年企業會計準則的發布，會計職業判斷存在的空間越來越大。

　　1、經濟業務的紛繁復雜。新經濟業務的不斷涌現，使得過于規范的會計處理方法越來越難以適應當前形勢的發展需要，必須依賴靈活多樣的會計處理方法。

　　2.會計規范的更新。2006年頒布的企業會計準則，已實現與國際會計準則的基本趨同，多處引入了公允價值計量屬性，而公允價值的計量必須依賴于會計人員的職業判斷。會計方法和會計政策選擇的多樣性使得會計處理難度增大，會計估計越來越多。

　　3、企業價值最大化的驅動。對于企業而言，其存在的目標就是尋求發展，實現價值最大化。不管是經營管理者還是所有者，其目標都是實現企業價值的保值增值。作為提供參謀信息的會計，其最終目標也是協助管理者實現企業價值最大化，這就要求企業會計人員選擇最有利于展現企業價值的會計方法來進行會計處理。

　　4、會計人員的自我保護。在各種行業中，應該說會計是一個較具風險的行業。作為這一行業的從業者，會計人員就會更加注重自我保護，也必須注重自我保護。對不同會計方法和會計政策的選擇能體現一名會計人員的工作質量和能力，也直接關系到其所得到的利益。這就促使會計人員努力選擇最有利于展現企業價值的職業判斷，但前提是會計處理方法的選擇必須是在有關法規允許的范圍之內。

　　5、納稅籌劃。企業交稅的多少與會計處理方法、會計政策的選擇密切相關，不同的會計處理就有可能導致不同的納稅結果。基于自身利益的考慮，恰當的會計職業判斷是必不可少的。

　　6、對成本與效益的考慮。任何過于昂貴的東西對于理性的市場主體而言，都是不可思議的，因此效益大于成本構成企業經營最重要的普遍性約束條件。例如，企業存貨的核算可以采用實際成本法和計劃成本法，對于存貨業務少，存貨品種、規格不多的企業，采用實際成本法核算較有利；而對于那些存貨進出業務量大，存貨品種、規格繁雜的企業來說，如果采用實際成本法，那么存貨成本的核算一方面工作量很大，另一方面也難以及時進行，所以企業一般選擇計劃成本法。

　　二、提高會計職業判斷水平的途徑

　　會計職業判斷是由會計人員做出的，但并不意味著會計人員就能隨心所欲，而是要受制于法律、法規、會計自身特征、會計原則、相應的會計理論框架及會計人員自身的業務技能與職業道德等因素。會計職業判斷水平不僅僅是會計人員個人綜合素質方面的問題，還受到公司的治理結構和國家法制的影響。

　　1、注重提高會計人員的專業學識、執業經驗和職業道德水平。

　　(1)會計作為-IU為經濟服務的學科，隨著經濟的發展和 變化，其內容必將不斷發展和完善，會計改革也將不斷深入，這就要求會計人員不能僅僅停留于掌握在學校所學的會計書本知識，還要不斷進行會計知識的后續學習。我國也有從事會計工作的會計人員必須定期接受一定學時的后續教育的規定，但據筆者了解，不少舉辦會計知識培訓的部門也只是收費后發一張參加過培訓的證書了事，以此幫助會計人員應付相應的檢查，并未真正考核會計人員是否已掌握了相應的知識。當然會計人員的自我檢查和約束是最重要的。

　　(2)會計是一門實務操作性較強的學科，會計人員僅僅掌握書本知識是遠遠不夠的，還要能在實務中靈活運用，增加實戰經驗。面對紛繁復雜的經濟業務，要辨別虛實，要透過現象看本質。對各種業務的處理，要以實質重于形式原則作為判斷標準。不斷增加會計確認和會計計量的技巧，積累經驗，豐富自己的知識。

　　(3)隨著近年來會計造假案件不斷浮出水面，會計人員的誠信受到了社會公眾越來越多的質疑。這就要求，一名合格的會計人員必須首先具備良好的職業道德，否則，業務技能再高，也難以做出合適的職業判斷。要提高職業判斷水平，會計人員一方面要加強專業知識的學習和經驗的積累，另一方面也要注重提高自身職業道德水平和修養。只有這樣，才能做出恰當的職業判斷。

　　2、完善公司治理結構。一名綜合素質很高的會計人員，就職于一家治理混亂的公司也是沒有多大用武之地的。對于一家企業而言，其最重要的信息之一就是會計信息，社會公眾和投資者很多時候只能通過其提供的會計報告來了解其經營狀況。為了反映自己的經營業績，實現自身的經濟利益，經營者主觀上可能會有粉飾經營業績的傾向，從而出現各種會計造假。而在我國公司組織結構下，一般情況下會計人員利益跟公司利益直接相關，主觀上也有為爭取自身利益或避免自身利益受損而聽命于公司經營者從而損害所有者利益的可能。鑒于此，有時一名專業知識和經驗豐富的會計人員置于此境也可能會違心做出不恰當的職業判斷。所以說，公司的治理結構有時對會計人員的職業判斷起著決定性的作用。要想提高會計職業判斷水平，筆者認為，應該改變這種公司組織結構，將會計部門由從屬于總經理轉變為從屬于董事會并監督總經理，真正發揮其監督職能。

　　3、完善相關法律和制度。會計法、企業會計準則、企業會計制度和相關法規的建立與完善，為會計職業判斷提供了一個廣闊的空間和強有力的保障，任何會計職業判斷只能在會計法規和國家統一的會計制度允許的基礎上做出。會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，涉及方方面面。法律是會計約束機制的最高層次，也是會計職業判斷所應遵循的首要準則。一般來說，法制的建立其實是各種利益集團博弈權衡的結果。由于不同利益主體的目標不同，其對會計信息的要求也不同。債權人的目標是確保本息得到及時足額的回收，因此關心企業資產的流動狀況；投資者關心企業的成長性、利潤分配政策，其要求是獲得對決策有用的信息；而政府的目標是企業社會效益的最大化。不同的目標，反映了不同利益主體間的不同利益關系。要想提高會計職業判斷水平，會計規范的制定就需要廣泛征求不同利益集團的意見，最后形成大家共同遵守的合約。在實施時，要能真正發揮法制的約束力。

　　4、改進會計教育方式。當前一些高校會計專業教育采用的是“填鴨式”教育模式。各種假定已圈好，經濟業務描述好。相關數據已給出，在這個假定好的圈子里讓學生從事相應的會計處理或分析。從表面上看，學生都答對了，但事實上，學生缺乏實戰能力，真正拿一些會計實務單據擺在其面前或讓其去找出一個關鍵數據時，其往往顯得手足無措，不會判斷經濟業務，不會分析相關數據。筆者認為，會計教育應注重培養學生的職業判斷能力，而不能越俎代庖，這樣才能提高學生的專業技能，使學生更能適應將來所要從事的會計工作。